Sentenza del 20/04/2015 n. 490 - Comm. Trib. Prov. Bologna

Esito

La controversia

L'ente sosteneva di avere diritto all'esenzione prevista dall'art. 7, comma 1, lett. i), del d.lgs. n. 504/1992, in quanto l'immobile era destinato ad attività assistenziali a favore di persone bisognose. Tuttavia, nella medesima struttura venivano svolte anche attività di natura commerciale. La controversia riguardava quindi la sussistenza dei requisiti soggettivo e oggettivo necessari per l'esenzione: non è sufficiente la natura non commerciale dell'ente o la previsione statutaria della destinazione assistenziale, ma occorre verificare concretamente le modalità di utilizzo dell'immobile.

Norme richiamate

• Art. 7, comma 1, lett. i), d.lgs. n. 504/1992

  Esenzione dall'ICI per gli immobili utilizzati dai soggetti indicati dalla norma per lo svolgimento di attività assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche, ricettive, culturali, ricreative e sportive, nonché di attività di religione o di culto.

  L'esenzione richiede sia un requisito soggettivo, relativo alla natura e all'attività prevalente dell'ente, sia un requisito oggettivo, consistente nell'utilizzo esclusivo dell'immobile per attività agevolate svolte senza modalità concretamente commerciali.

• Cass., Sez. 5, sentenza 13 maggio 2005, n. 10092

  Richiamata come precedente sul necessario accertamento dei requisiti soggettivo e oggettivo per l'esenzione ICI.

• Cass., Sez. 5, sentenza 20 maggio 2005, n. 10646

  Richiamata come precedente secondo cui la verifica deve riguardare l'effettivo utilizzo dell'immobile e non soltanto la qualificazione formale dell'ente.

• Cass., Sez. 5, sentenza 28 febbraio 2008, n. 5485

  Richiamata come precedente sul carattere concreto ed esclusivo dell'utilizzo richiesto per ottenere l'esenzione.

Massime di principio

• Per ottenere un'esenzione fiscale collegata alla natura non commerciale dell'ente non è sufficiente dimostrare che l'ente sia un ente morale o che lo statuto preveda finalità assistenziali.
• Occorre verificare in concreto come viene utilizzato l'immobile e con quali modalità vengono svolte le attività, indipendentemente dalla loro qualificazione formale.
• L'immobile deve essere utilizzato esclusivamente per attività rientranti tra quelle agevolate; la coesistenza, nella stessa struttura, di attività assistenziali e attività commerciali può comportare il venir meno dell'esenzione.
• La presenza di corrispettivi o di modalità organizzative tipiche dell'impresa costituisce un elemento rilevante per qualificare l'attività come commerciale, anche quando essa sia svolta da un ente senza scopo di lucro.
• In situazioni miste è opportuno dimostrare la separazione funzionale e, ove possibile, anche fisica e contabile degli spazi destinati alle attività agevolate rispetto a quelli destinati alle attività commerciali; in mancanza, l'esenzione può essere negata per l'intero immobile.