Sentenza del 19/03/2024 n. 7406 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento I.V.A. (maggior imposta per cessione di gasolio con aliquota agevolata poi ritenuta utilizzata per usi diversi) sostenendo che la sentenza passata in giudicato favorevole alla stessa contribuente in materia di accise (pronunciata tra La 91 Petroli e l'Agenzia delle Dogane e dei Monopoli) avrebbe efficacia riflessa sul presente giudizio I.V.A., essendo l'accisa la base imponibile su cui era calcolata la maggiore I.V.A.; il ricorrente censurava inoltre carenza di motivazione, violazione dell'onere della prova e illegittima individuazione della legittimazione passiva.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso (efficacia riflessa del giudicato) ritenendo che sussista un nesso di pregiudizialità-dipendenza tra l'accertamento sulle accise (già definito con sentenza passata in giudicato) e la pretesa I.V.A.; ha pertanto cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale che aveva rigettato il ricorso della società e, decidendo nel merito, ha accolto l'originario ricorso della società La 91 Petroli S.r.l. Condanna non pronunciata essendo decisa l'accoglimento; le spese dei gradi di merito e del giudizio di legittimità sono compensate.

Norme richiamate

• art. 69 d.P.R. n. 633/1972

  Richiamato nel motivo di ricorso relativo alla corretta applicazione delle norme IVA; la Corte lo considera nel quadro della relazione tra IVA e accise come imposte interconnesse quando l'accisa costituisce base imponibile IVA.

• art. 34 d.P.R. n. 43/1973

  Norma richiamata congiuntamente alle disposizioni su accise in relazione alla determinazione della base imponibile; interpretata nel contesto della dipendenza giuridica tra accise e IVA.

• art. 1 decreto legislativo n. 504/1995

  Richiamato nel quadro normativo sulle accise; considerato ai fini della verifica che l'accisa fosse la base della pretesa IVA.

• art. 38, comma 4-bis, decreto legge n. 331/1993 (riformulato dalla legge n. 217/2011)

  Richiamato nel contesto delle norme fiscali invocate dall'Amministrazione; valutato insieme alle altre norme fiscali pertinenti.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Norma che disciplina i motivi di ricorso per cassazione (violazione di legge) invocata per censurare l'interpretazione delle norme tributarie e l'omessa considerazione del giudicato esterno.

• art. 2909 cod. civ.

  Principio della efficacia diretta del giudicato: la sentenza passata in giudicato fa stato tra le parti; la Corte discute i limiti di estensione a terzi e definisce i presupposti per l'efficacia riflessa.

• art. 106 c.p.c.

  Citato nella discussione sui rimedi processuali alternativi (chiamata in causa e partecipazione del terzo) e sul fatto che, in assenza di chiamata, l'efficacia riflessa non può supplire all'intervento processuale quando richiesto.

• art. 1595, comma 3 cod. civ.

  Esempio di efficacia riflessa ex lege (sublocazione): citato come norma che esplicitamente estende gli effetti del giudicato ai terzi in specifiche fattispecie.

• art. 1306 cod. civ.

  Riferimento al modello 'in utilibus' (obbligazioni solidali): la sentenza può produrre effetti favorevoli per terzi coobbligati; citato per differenziare i modelli di efficacia del giudicato.

• art. 1485 cod. civ.

  Richiamato come esempio del modello di efficacia riflessa condizionata (garanzia per evizione): il terzo soccombente può ottenere un diritto di regresso salvo prova contraria del venditore.

• art. 7 legge n. 212/2000

  Richiamata nei motivi relativi all'onere della motivazione e dell'accertamento probatorio dell'Amministrazione; la Corte però assorbe tali motivi dopo aver accolto il primo.

• art. 2697 cod. civ.

  Articolo sull'onere della prova invocato dal contribuente per contestare l'accertamento amministrativo; la Corte valuta l'incidenza di tale onere nel contesto della efficacia riflessa.

Massime di principio

• Il giudicato può produrre efficacia riflessa anche nei confronti di soggetti estranei al processo se sussiste un nesso di pregiudizialità-dipendenza giuridica: il rapporto deciso nel giudizio precedente deve costituire elemento essenziale della fattispecie costitutiva del rapporto successivo.
• Non basta un collegamento logico o fattuale fra due giudizi: è necessaria una dipendenza giuridica reale (es. l'accisa come base imponibile dell'IVA) per estendere gli effetti del giudicato a terzi.
• Il terzo è opponibile al giudicato solo se non vanta un diritto autonomo rispetto alla questione decisa e se l'affermazione contenuta nel giudicato non ammette un diverso accertamento.
• Quando l'amministrazione fiscale calcola una maggiore IVA sulla base di un recupero di accise, la decisione definitiva che annulla o esclude l'accisa come maggior imposta può impedire il recupero I.V.A. se sussiste la predetta relazione di dipendenza.
• Se si teme l'efficacia del giudicato altrui, le controparti (compresa la Pubblica Amministrazione) dovrebbero essere chiamate in causa o messe in grado di partecipare al processo (art. 106 c.p.c. e strumenti di intervento) per rispettare il diritto di difesa; in mancanza, il giudice può riconoscere l'efficacia riflessa quando i presupposti sostanziali ricorrono.
• In pratica, per ottenere tutela in caso simile: a) verificare se la sentenza passata in giudicato investe il medesimo fatto costitutivo; b) accertare che il terzo non abbia un diritto autonomo; c) documentare la relazione di dipendenza (ad es. che l'accisa costituiva la base imponibile IVA); d) valutare la necessità di chiedere la chiamata in causa o di allegare la sentenza passata in giudicato per chiedere il riconoscimento dell'efficacia riflessa.