Sentenza del 22/10/2018 n. 3122 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva accertato induttivamente, per l'anno d'imposta 2009, maggiori ricavi per 8.520 euro ai fini IRPEF e IRAP, ritenendo antieconomica l'attività professionale del contribuente, risultata non remunerativa e in perdita. S.G. contestava l'applicazione del criterio di antieconomicità a un'attività professionale e sosteneva che la perdita fosse giustificata dall'età, dallo stato di pensionato, dalle condizioni di salute, dal desiderio di mantenere la clientela e dai costi del personale.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale di Bari ha rigettato l'appello e confermato la sentenza di primo grado, ritenendo legittimo l'accertamento induttivo fondato su presunzioni semplici gravi, precise e concordanti. Il contribuente non ha fornito prove sufficienti a giustificare l'attività sistematicamente antieconomica né a dimostrare l'incidenza concreta delle condizioni di salute sull'attività professionale. S.G. è stato inoltre condannato al pagamento delle spese processuali, liquidate in 2.000 euro oltre accessori se dovuti.

Norme richiamate

• Principio giurisprudenziale dell'antieconomicità dell'attività

  Lo svolgimento di un'attività che appare non remunerativa e sistematicamente in perdita confligge con i criteri della ragionevolezza.

  Il criterio dell'antieconomicità può essere applicato anche ai lavoratori autonomi e ai professionisti, non soltanto alle imprese. Un'attività apparentemente irragionevole può giustificare il disconoscimento dei dati dichiarati.

• Presunzioni semplici gravi, precise e concordanti

  L'Ufficio è autorizzato a desumere, sulla base di presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti, maggiori ricavi o minori costi.

  L'Amministrazione finanziaria può ricostruire induttivamente il reddito quando gli elementi contabili dichiarati risultano inattendibili, purché la ricostruzione sia fondata su indizi qualificati e convergenti.

• Onere della prova del contribuente

  Una volta che l'Amministrazione abbia evidenziato elementi presuntivi idonei, spetta al contribuente fornire una prova concreta e documentata delle ragioni che spiegano l'antieconomicità dell'attività.

Massime di principio

• Il principio di antieconomicità può essere applicato anche a un'attività professionale: perdite o redditi costantemente sproporzionati rispetto ai costi possono legittimare un accertamento induttivo.
• L'antieconomicità, da sola, non dovrebbe tradursi automaticamente in maggiori ricavi: deve essere sostenuta da presunzioni gravi, precise e concordanti.
• Dopo la formulazione di una contestazione presuntiva adeguata, il contribuente deve documentare le ragioni concrete dell'andamento anomalo, come malattia, riduzione dell'attività, clientela particolare o costi eccezionali.
• Le giustificazioni generiche, quali l'età avanzata o il desiderio di mantenere la clientela, possono non essere sufficienti senza prove specifiche sull'effettiva incidenza di tali circostanze sui ricavi e sui costi.
• La documentazione medica deve dimostrare non solo l'esistenza di una patologia, ma anche il suo concreto effetto sull'attività lavorativa e sul periodo oggetto di accertamento.