Sentenza del 23/01/2018 n. 311 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicabilità dell'esenzione ICI prevista dall'art. 7, comma 1, lettera i), del d.lgs. n. 504/1992 a un immobile detenuto in locazione finanziaria e utilizzato da una AUSL per attività assistenziali e sanitarie. La questione centrale era stabilire se i requisiti dell'esenzione dovessero essere verificati con riferimento al locatore, proprietario dell'immobile, oppure al locatario finanziario, che la legge individua come soggetto passivo dell'ICI.

La decisione

La sentenza ha stabilito che, nel caso di locazione finanziaria, i presupposti per l'esenzione devono essere valutati in capo al locatario, poiché ai sensi dell'art. 3, comma 2, del d.lgs. n. 504/1992 è quest'ultimo il debitore dell'ICI. Pertanto, l'esenzione compete per gli immobili acquisiti in locazione finanziaria da una AUSL e utilizzati direttamente per attività assistenziali e sanitarie, anche se l'immobile è formalmente di proprietà del locatore.

Norme richiamate

• Art. 3, comma 2, del d.lgs. n. 504/1992

  In caso di immobili concessi in locazione finanziaria, il soggetto passivo dell'ICI è il locatario finanziario. Di conseguenza, i requisiti soggettivi e oggettivi per l'esenzione devono essere verificati con riferimento al locatario.

• Art. 7, comma 1, lettera i), del d.lgs. n. 504/1992

  Prevede l'esenzione ICI per gli immobili posseduti da enti non aventi per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciale e utilizzati per attività assistenziali e sanitarie, nonché per le altre attività indicate dalla norma. L'esenzione è applicabile quando tali requisiti ricorrono in capo al soggetto passivo locatario.

Massime di principio

• Nella locazione finanziaria, ai fini dei tributi immobiliari, occorre considerare il locatario come soggetto passivo quando la normativa lo individua espressamente come debitore d'imposta.
• Le esenzioni fiscali collegate sia alle caratteristiche dell'ente sia alla destinazione dell'immobile devono essere valutate con riferimento al soggetto passivo dell'imposta, non necessariamente al proprietario formale.
• Un immobile concesso in leasing può beneficiare dell'esenzione per attività assistenziali o sanitarie se il locatario è un ente non commerciale e utilizza direttamente il bene per le attività agevolate previste dalla legge.
• Per applicare l'esenzione è necessario verificare concretamente sia la natura non commerciale prevalente dell'ente sia l'effettivo utilizzo dell'immobile per una delle attività indicate dalla disposizione agevolativa.