Sentenza del 08/10/2021 n. 1235 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

Avviso di accertamento per omissione di dichiarazione di un reddito pari a Euro 6.816,00 percepito da M.A. e corrisposto dal coniuge F.R.; l'Agenzia sostiene che l'importo fosse riferibile al pagamento del canone di locazione dell'immobile e dunque costituisse reddito imponibile per la moglie, mentre la ricorrente ha contestato l'obbligo dichiarativo affermando che le somme erano destinate esclusivamente al mantenimento della figlia in forza del verbale di separazione consensuale del 15.06.1998.

La decisione

I giudici di primo grado (CTP Verona) hanno accolto il ricorso ritenendo che gli importi fossero destinati al mantenimento della figlia. L'Agenzia ha proposto appello, ma il Collegio d'Appello ha respinto l'appello confermando che l'obbligo di pagamento del canone è da interpretarsi come parte integrante del più generale contributo per il mantenimento della figlia. Il Collegio ha motivato la decisione con l'interpretazione sistematica delle clausole del verbale (posizionamento nella condizione relativa al mantenimento della figlia, assenza di riferimenti alla moglie, clause successive relative all'affidamento) e con il comportamento successivo delle parti (pagamenti effettuati a favore del locatore e permanenza della figlia nell'immobile anche dopo l'allontanamento della madre). Spese del grado a carico dell'Agenzia.

Norme richiamate

• art. 50, comma 1, lett. i) TUIR

  L'Agenzia richiamava questa norma per sostenere che gli assegni corrisposti al coniuge, distinti dal mantenimento della prole, devono essere assoggettati a tassazione come reddito. Tuttavia il Collegio ha ritenuto che, nel caso concreto, la somma fosse parte del mantenimento della figlia e non costituisse reddito imponibile per la moglie.

• artt. 10 e 50 TUIR

  La parte resistente ha invocato il combinato disposto per escludere l'imponibilità degli importi destinati al mantenimento della figlia; il Collegio ha concordato con l'esclusione dall'imposizione nel caso concreto in virtù della natura sostanziale della prestazione.

Massime di principio

• La qualificazione fiscale di somme corrisposte da un ex coniuge dipende dalla natura sostanziale della prestazione: se la somma è destinata al mantenimento della prole è di norma esclusa dall'imponibile, mentre somme effettivamente corrisposte al coniuge a titolo di assegno personale possono rilevare come reddito.
• Il contenuto testuale dell'accordo di separazione (terminologia usata, collocazione delle singole clausole e riferimenti espressi) è essenziale per l'interpretazione: clausole inserite nella sezione relativa al mantenimento della prole e senza riferimento al sostentamento della moglie favoriscono la qualificazione come contributo per la figlia.
• La condotta successiva delle parti (a chi vengono materialmente versati i pagamenti, se il destinatario continuava a risiedere nell'immobile, pagamenti effettuati al locatore) è elemento probatorio rilevante per accertare la destinazione effettiva delle somme.
• In caso di dubbio o ambiguità contrattuale la valutazione ermeneutica può ricondurre l'obbligo di pagamento al mantenimento della prole se ciò risulta più coerente sistematicamente e teleologicamente dall'accordo; l'Amministrazione finanziaria deve fornire prova convincente che la somma fosse invece un assegno al coniuge.
• Per evitare contestazioni è utile documentare chiaramente la destinazione delle somme (intestazione causale nei bonifici, quietanze, ricevute del locatore, estratti conto) e, se possibile, prevedere espressamente nelle convenzioni separative la distinzione tra canone pagato per conto della prole e eventuale assegno personale al coniuge.
• Se l'importo è effettivamente deducibile/escluso dall'imposizione, eventuali sanzioni per omessa dichiarazione possono essere contestate quando la qualificazione sostanziale renda legittima l'esclusione dall'imponibile.