Sentenza del 23/10/2015 n. 859 - Comm. Trib. Prov. Modena

Esito

La controversia

La controversia riguardava la determinazione del valore dell'azienda ceduta ai fini dell'imposta di registro. Il ricorrente sosteneva che dal valore dell'azienda dovessero essere dedotte le passività gravanti su di essa, incluse quelle relative al trattamento di fine rapporto (TFR) e agli oneri connessi al personale. L'Ufficio, invece, riteneva irrilevante considerare tali componenti negative, sostenendo che esse avevano già concorso in passato alla riduzione del reddito imponibile.

La decisione

La tesi dell'Amministrazione finanziaria è stata respinta. Nel determinare il valore dell'azienda ceduta ai fini dell'imposta di registro devono essere considerate anche le passività aziendali, compresi il debito per il TFR e gli oneri connessi al personale. Il fatto che tali oneri abbiano già prodotto effetti sulla determinazione del reddito imponibile in periodi precedenti non ne impedisce la deduzione dal valore dell'azienda ai fini dell'imposta di registro.

Norme richiamate

• Disciplina dell'imposta di registro applicabile ai trasferimenti di azienda

  Il valore dell'azienda trasferita deve essere determinato considerando la situazione patrimoniale effettiva dell'azienda e, quindi, anche le passività che gravano su di essa.

• Principi di determinazione del valore dell'azienda ai fini fiscali

  Tra le componenti negative rilevanti rientrano il debito per il trattamento di fine rapporto e gli oneri connessi al personale; la loro precedente rilevanza nella determinazione del reddito imponibile non comporta una duplicazione né ne esclude la considerazione nel valore netto dell'azienda.

Massime di principio

• Nella determinazione del valore fiscale di un'azienda ceduta occorre considerare il valore netto effettivo, includendo le passività direttamente riferibili all'azienda.
• I debiti per TFR e gli oneri per il personale possono ridurre il valore dell'azienda ai fini dell'imposta di registro, purché siano effettivi, documentati e riferibili alla realtà aziendale trasferita.
• Il fatto che una passività abbia già inciso sul reddito imponibile in esercizi precedenti non ne impedisce automaticamente la rilevanza nella determinazione del valore dell'azienda ceduta.
• La valutazione fiscale deve riflettere la situazione patrimoniale complessiva trasferita e non soltanto le attività o i valori positivi dell'azienda.
• In casi analoghi è opportuno documentare analiticamente l'esistenza, l'ammontare e la riferibilità delle passività, distinguendo i debiti effettivamente trasferiti da quelli rimasti a carico del cedente.