Circolare n. 39 del 1/07/2010

IRPEF - Risposte ad ulteriori quesiti relativi a deduzioni e detrazioni

La circolare fornisce chiarimenti applicativi in materia di IRPEF su una pluralità di spese agevolabili, con particolare attenzione alle condizioni di spettanza delle detrazioni e delle deduzioni, ai limiti di importo e alle modalità di documentazione. I chiarimenti si concentrano su abitazione principale, spese di istruzione, spese sanitarie e interventi di risparmio energetico.

Spese relative all’acquisto dell’abitazione principale

Per l’intermediazione immobiliare, la circolare conferma la detrazione prevista dall’art. 15, comma 1, lett. b-bis), del TUIR, entro il limite di 1.000 euro per ciascun anno, anche quando il compenso sia stato pagato prima della stipula del preliminare e del rogito, purché la spesa sia effettivamente sostenuta in dipendenza dell’acquisto dell’unità immobiliare da destinare ad abitazione principale e l’acquisto si sia poi perfezionato.

Sul tema degli interessi passivi del mutuo per l’abitazione principale, viene chiarito che, nel caso di coniugi comproprietari e mutuatari al 50%, se uno dei due dona all’altro la propria quota e acquista nello stesso anno una nuova abitazione al 100%, il coniuge che ha ricevuto la quota può continuare a detrarre gli interessi solo sulla parte del debito rimasta a suo carico, quindi nel limite di 2.000 euro annui. Il coniuge che ha venduto/donato la quota e diventa acquirente e mutuatario di un’altra abitazione può continuare a fruire della detrazione sul vecchio mutuo per il periodo in cui era ancora comproprietario e, ricorrendone i presupposti, anche sulla nuova operazione, nel rispetto del limite complessivo di 4.000 euro annui.

Quanto all’acquisto di un immobile da ristrutturare, la circolare ribadisce che la detrazione sugli interessi passivi spetta dalla data in cui l’immobile diventa dimora abituale, purché ciò avvenga entro due anni dall’acquisto e la ristrutturazione sia comprovata da concessione edilizia o atto equivalente. Il chiarimento si applica anche all’ipotesi in cui i lavori siano avviati con DIA prima del trasferimento della residenza.

Spese di istruzione

Non è ammessa la detrazione per i contributi versati a un’università pubblica per il riconoscimento di un titolo di studio conseguito all’estero. Secondo la circolare, tali importi non rientrano nel concetto di spese per frequenza di corsi di istruzione secondaria e universitaria previsto dall’art. 15, comma 1, lett. e), del TUIR.

Spese mediche e di assistenza specifica

Per i soggetti portatori di handicap, la circolare richiama l’art. 10, comma 1, lett. b), del TUIR e precisa che sono deducibili le spese mediche e di assistenza specifica necessarie in caso di grave e permanente invalidità o menomazione. Nel caso di ricovero in istituto di assistenza, non è deducibile l’intera retta, ma soltanto la parte riferibile alle prestazioni mediche e paramediche di assistenza specifica, con esclusione delle spese di vitto e alloggio.

La deduzione spetta anche per spese sostenute in favore dei familiari indicati dall’art. 433 c.c. non fiscalmente a carico. Quando la fattura è intestata al ricoverato, il familiare che ha effettivamente sostenuto la spesa deve integrare il documento indicando l’importo versato da lui, fermo restando l’obbligo di esibire, in sede di controllo, la documentazione comprovante il pagamento.

Prestazioni rese da operatori abilitati alle professioni sanitarie riabilitative

Per le prestazioni effettuate dagli operatori abilitati all’esercizio delle professioni sanitarie riabilitative elencate nel D.M. 29 marzo 2001, la circolare afferma che le relative spese sono detraibili come spese sanitarie ai sensi dell’art. 15, comma 1, lett. c), del TUIR, nella misura del 19% sulla parte eccedente 129,11 euro.

Tuttavia, la detrazione è ammessa solo se la prestazione risulta prescritta da un medico. Il principio viene esteso, in via generale, alle prestazioni sanitarie rese da personale abilitato dall’autorità competente in materia sanitaria.

Detrazioni per interventi di risparmio energetico

In materia di risparmio energetico, la circolare ricorda che il beneficio previsto dall’art. 1, commi 344, 345, 346 e 347, della L. n. 296/2006 spetta solo per interventi eseguiti su edifici esistenti. Per gli interventi di demolizione e ricostruzione con ampliamento, l’operazione è qualificata come nuova costruzione e non dà diritto alla detrazione.

Se invece si tratta di ristrutturazione senza demolizione dell’esistente e con ampliamento, la detrazione spetta solo per le spese riferibili alla parte preesistente dell’edificio. In tale ipotesi non è possibile applicare l’agevolazione per la riqualificazione energetica globale di cui al comma 344, perché il calcolo del fabbisogno annuo di energia primaria riguarda l’intero edificio, incluso l’ampliamento.

Restano agevolabili gli interventi dei commi 345, 346 e 347, purché riferiti alle caratteristiche tecniche di singoli elementi o impianti; se tali interventi servono l’intero edificio, la detrazione del 55% va calcolata solo sulla quota di spesa imputabile alla parte esistente. Per individuare tale quota si deve usare un criterio proporzionale fondato sulle quote millesimali, secondo quanto richiamato dalla prassi precedente.