Sentenza del 26/07/2017 n. 18409 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Centrale sostenendo che fosse nulla per violazione e falsa applicazione del D.P.R. n. 643 del 1972, art. 23, e del D.P.R. n. 634 del 1972, art. 48. In particolare, ha contestato la motivazione dell'avviso di accertamento INVIM, ritenendola apparente e insufficiente perché avrebbe recepito in modo acritico i prezzi di mercato indicati dall'Ufficio, senza fornire ulteriori elementi idonei a giustificare l'incremento del valore da Lire 690.000.000 a Lire 1.940.000.000.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso della società, ritenendolo in parte sostanzialmente generico e comunque infondato. Ha stabilito che l'avviso di accertamento era adeguatamente motivato, poiché indicava i criteri utilizzati dall'Ufficio: prezzi di mercato di immobili similari, epoca e stato di costruzione, superficie e prezzo unitario dell'area pertinenziale, del fabbricato industriale e della palazzina ad uso ufficio. La motivazione dell'atto è stata considerata sufficiente a delimitare le ragioni dell'accertamento e a consentire l'esercizio del diritto di difesa. La società, invece, non aveva fornito contestazioni specifiche né elementi di valutazione contrapposti e attendibili. È stata quindi condannata al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in Euro 7.000,00 oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 643 del 1972, art. 23

  La norma è richiamata con riferimento all'accertamento e alla rettifica del valore ai fini INVIM. La Corte ha ritenuto legittimo l'operato dell'Ufficio, considerando sufficiente l'indicazione dei criteri estimativi utilizzati.

• D.P.R. n. 634 del 1972, art. 48

  La disposizione è richiamata in relazione all'obbligo di motivazione dell'accertamento di maggior valore. La motivazione è adeguata quando espone il criterio astratto applicato e gli elementi concreti necessari a consentire la difesa del contribuente.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  L'obbligo di motivazione degli atti tributari richiede l'indicazione dei presupposti di fatto e delle ragioni giuridiche della pretesa. In materia di accertamento di valore, è sufficiente enunciare il criterio utilizzato e le specificazioni concrete necessarie alla difesa, mentre la prova dettagliata dei presupposti può essere fornita nella fase contenziosa.

• Legge n. 241 del 1990, art. 3

  La norma esprime il principio generale dell'obbligo di motivazione dei provvedimenti amministrativi, applicato anche agli atti tributari mediante il richiamo contenuto nella Legge n. 212 del 2000, art. 7.

• Principio della soccombenza

  La parte che perde il giudizio è condannata al pagamento delle spese processuali, salvo diversa valutazione del giudice.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento di maggior valore è motivato in modo sufficiente quando indica il criterio estimativo adottato e fornisce gli elementi concreti essenziali, come valori di mercato comparabili, caratteristiche, epoca e stato degli immobili, superfici e prezzi unitari.
• L'Amministrazione non deve necessariamente inserire nell'avviso ogni prova analitica dei valori utilizzati: la dimostrazione completa dei presupposti dell'accertamento può essere sviluppata nella fase giudiziale.
• Il contribuente che contesta la stima non può limitarsi ad affermare genericamente che il valore è incongruo o che la motivazione è insufficiente; deve indicare specificamente gli errori della stima e produrre elementi alternativi attendibili.
• La motivazione dell'atto deve consentire al contribuente di comprendere la pretesa e di delimitare l'oggetto della contestazione, ma non deve necessariamente anticipare tutte le argomentazioni probatorie che l'Ufficio potrà utilizzare in giudizio.
• In casi analoghi, la contestazione è più efficace se riguarda concretamente i beni comparabili scelti, le superfici, i prezzi unitari, lo stato e l'epoca di costruzione, nonché eventuali differenze che rendano non attendibile il confronto.