Sentenza del 26/07/2017 n. 599 - Corte di Giustizia UE

Esito

La controversia

La controversia riguardava la qualificazione IVA delle prime cessioni effettuate da X a Y, società identificata ai fini IVA in Estonia. Y rivendeva immediatamente i beni ad acquirenti finali situati in altri Stati membri e i beni venivano trasportati direttamente dalla Lituania verso tali Stati, talvolta dopo classificazione, glassatura e confezionamento in Lituania. X sosteneva che le prime cessioni fossero cessioni intracomunitarie esenti, mentre l'amministrazione fiscale le considerava cessioni interne imponibili. La Corte doveva stabilire a quale cessione imputare l'unico trasporto intracomunitario e se l'identificazione IVA dell'acquirente intermedio o la trasformazione dei beni incidesse sull'esenzione.

La decisione

La Corte ha stabilito che, in una catena di due cessioni con un unico trasporto intracomunitario, il trasporto può essere imputato a una sola cessione. Poiché la seconda cessione a favore degli acquirenti finali era avvenuta prima del trasporto e i beni erano stati spediti direttamente dalla Lituania agli Stati membri degli acquirenti finali, il trasporto non poteva essere imputato alla prima cessione da X a Y. Pertanto, salvo verifica del giudice nazionale, le prime cessioni erano cessioni interne lituane e non beneficiavano dell'esenzione IVA prevista dall'articolo 138, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE. L'identificazione IVA di Y in Estonia non era sufficiente a qualificare l'operazione come intracomunitaria. La successiva trasformazione dei beni non modificava tale conclusione, poiché era avvenuta dopo la prima cessione e non rientrava tra le condizioni sostanziali dell'esenzione.

Norme richiamate

• Articolo 138, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE

  Gli Stati membri esentano le cessioni di beni spediti o trasportati, fuori dai loro rispettivi territori ma nell'Unione, dal venditore, dall'acquirente o per loro conto, effettuate nei confronti di un altro soggetto passivo (...) in uno Stato membro diverso dallo Stato membro di partenza della spedizione o del trasporto dei beni.

  L'esenzione richiede, tra l'altro, che il bene sia effettivamente spedito o trasportato in un altro Stato membro e che il trasporto sia imputabile alla specifica cessione considerata. In una catena di cessioni successive con un solo trasporto, soltanto una cessione può essere qualificata come intracomunitaria.

• Articolo 20 della direttiva 2006/112/CE

  Si considera acquisto intracomunitario di beni l'acquisizione del potere di disporre come proprietario di un bene mobile materiale spedito o trasportato (...) a destinazione dell'acquirente in uno Stato membro diverso dallo Stato membro di partenza.

  La cessione intracomunitaria e il corrispondente acquisto intracomunitario devono riferirsi allo stesso trasferimento di beni e allo stesso trasporto. Il bene deve essere trasportato a destinazione dell'acquirente che effettua l'acquisto intracomunitario.

• Articolo 14, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE

  Costituisce "cessione di beni" il trasferimento del potere di disporre di un bene materiale come proprietario.

  Per individuare la cessione cui imputare il trasporto occorre valutare quando è stato trasferito il potere di disporre dei beni, in particolare nei confronti dell'acquirente finale.

• Articolo 40 della direttiva 2006/112/CE

  È considerato luogo d'acquisto intracomunitario di beni il luogo in cui i beni si trovano al momento dell'arrivo della spedizione o del trasporto a destinazione dell'acquirente.

  La disposizione collega l'acquisto intracomunitario al luogo di arrivo effettivo dei beni, non al semplice Stato membro in cui l'acquirente intermedio è identificato ai fini IVA.

• Articolo 141 della direttiva 2006/112/CE

  La Corte ha esaminato la disposizione solo nel contesto normativo, chiarendo che essa riguarda specifiche operazioni triangolari e acquisti intracomunitari, non costituisce di per sé il fondamento dell'esenzione della prima cessione oggetto della causa.

• Articolo 49, paragrafo 1, della legge lituana sull'IVA

  La norma nazionale prevedeva l'applicazione dell'aliquota zero alle cessioni di beni a un soggetto identificato IVA in un altro Stato membro, quando i beni erano spediti dalla Lituania verso un altro Stato membro. La sua applicazione doveva comunque rispettare le condizioni sostanziali previste dal diritto dell'Unione.

Massime di principio

• In una catena di due cessioni con un solo trasporto intracomunitario, il trasporto deve essere attribuito a una sola delle cessioni; non è possibile esentare automaticamente entrambe.
• L'esenzione della cessione intracomunitaria dipende dal trasporto effettivo dei beni e dal suo collegamento con la specifica cessione, non dalla sola presenza di numeri identificativi IVA di Stati membri diversi.
• Se l'acquirente intermedio rivende i beni prima che inizi il trasporto e i beni vengono spediti direttamente al cliente finale, normalmente il trasporto è imputabile alla seconda cessione, non alla prima.
• L'identificazione IVA dell'acquirente intermedio in uno Stato membro diverso da quello della cessione o della destinazione finale non costituisce, da sola, prova sufficiente del carattere intracomunitario dell'operazione.
• Per qualificare le operazioni occorre svolgere una valutazione complessiva delle circostanze: momento dei trasferimenti di proprietà o del potere di disposizione, soggetti coinvolti, luogo di partenza e destinazione, organizzazione del trasporto e documentazione disponibile.
• Una lavorazione, trasformazione o attività di confezionamento effettuata dopo la prima cessione non altera automaticamente la qualificazione IVA della cessione; non è una condizione sostanziale prevista dall'articolo 138, paragrafo 1.
• Il rischio di doppia imposizione non giustifica da solo l'estensione dell'esenzione: occorre applicare correttamente le regole su cessioni, acquisti intracomunitari, luogo dell'operazione e, se applicabile, triangolazioni.