Sentenza del 12/04/2017 n. 9447 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La Regione Campania ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale di Napoli che aveva riconosciuto l'esenzione dalla tassa automobilistica nell'ambito degli incentivi alla rottamazione. Il primo motivo riguardava la violazione dell'art. 19, comma 3, del D.Lgs. n. 546 del 1992: secondo la Regione, gli avvisi di accertamento presupposti erano stati regolarmente notificati e non impugnati, diventando definitivi; pertanto, contro la successiva cartella di pagamento potevano essere dedotti soltanto vizi propri della cartella, non questioni relative alla debenza del tributo o all'esenzione. Il secondo motivo contestava la dichiarazione di tardività della costituzione della Regione nel giudizio tributario.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso della Regione, ritenendo decisivo il primo motivo. La mancata impugnazione degli avvisi di accertamento impediva di riesaminare, in sede di opposizione alla cartella, i presupposti dell'imposta e l'eventuale esenzione. La sentenza della Commissione Tributaria Regionale è stata quindi cassata e, decidendo nel merito, è stato rigettato il ricorso originario degli eredi contro la cartella di pagamento di 255,42 euro. Quanto al secondo motivo, la Corte ha precisato che la costituzione tardiva della parte resistente comporta la decadenza dalle eccezioni non rilevabili d'ufficio e dalla chiamata di terzi, ma non determina automaticamente l'inammissibilità della costituzione né impedisce di negare i fatti, contestare l'applicabilità delle norme o produrre documenti nei limiti previsti dalla legge. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre gli eredi sono stati condannati in solido alle spese del giudizio di cassazione, liquidate in 5.000 euro oltre accessori e spese forfettarie.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 19, comma 3

  Avverso la cartella impugnata potevano farsi valere solo vizi propri.

  Quando la cartella di pagamento è fondata su un avviso di accertamento regolarmente notificato e ormai definitivo, il contribuente non può rimettere in discussione l'esistenza o l'ammontare del tributo e i relativi presupposti; può contestare soltanto vizi propri della cartella, salvo specifiche ipotesi previste dalla legge.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 23

  La costituzione in giudizio della parte resistente deve avvenire entro sessanta giorni dalla notifica del ricorso, a pena di decadenza dalla facoltà di proporre eccezioni processuali e di merito non rilevabili d'ufficio e di fare istanza per la chiamata di terzi.

  La costituzione tardiva limita le facoltà processuali della parte resistente, ma non comporta automaticamente l'inammissibilità della costituzione stessa.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 24 e 32

  Diritto di difendersi e di produrre documenti.

  Anche in caso di costituzione tardiva, la parte resistente può negare i fatti costitutivi della pretesa, contestare l'applicabilità delle norme invocate e produrre documenti, nei limiti e nei termini processuali applicabili.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 54

  Richiamato dalla Regione in relazione alle regole processuali applicabili al giudizio di appello; la Corte ha esaminato la questione della tardività della costituzione della parte resistente.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 58

  La Corte ha richiamato la possibilità di produrre documenti anche in appello, secondo i limiti previsti dalla disciplina del processo tributario.

• Art. 24 della Costituzione

  Tutela il diritto di difesa della parte resistente, impedendo che la sola tardiva costituzione determini una sanzione generale di inammissibilità quando la parte eserciti facoltà difensive ancora consentite.

• Legge n. 138 del 2002

  Era stata invocata dagli eredi quale base dell'esenzione collegata agli incentivi alla rottamazione, ma la Corte ha ritenuto che tale questione non potesse più essere esaminata perché gli avvisi di accertamento erano divenuti definitivi.

Massime di principio

• Se un avviso di accertamento è stato regolarmente notificato e non viene impugnato entro i termini, diventa definitivo: in seguito, contestando la cartella fondata su quell'atto, non è normalmente possibile discutere nuovamente il merito del tributo, l'esenzione o altri presupposti dell'imposizione.
• L'impugnazione della cartella deve concentrarsi sui suoi vizi propri, come errori di identificazione, mancata notifica o inesistenza dell'atto presupposto, difetti di motivazione, errori di calcolo o irregolarità nella riscossione, quando concretamente sussistenti.
• Eventuali esenzioni o agevolazioni devono essere fatte valere tempestivamente contro l'atto impositivo che accerta la pretesa, oppure secondo gli specifici strumenti e termini previsti dalla normativa di riferimento.
• La costituzione tardiva della parte resistente nel processo tributario comporta decadenze limitate, soprattutto per le eccezioni non rilevabili d'ufficio e per la chiamata di terzi; non rende automaticamente inammissibile ogni difesa o documento successivamente depositato.
• Prima di impugnare una cartella è essenziale verificare la validità e la definitività degli atti presupposti, perché la mancata contestazione tempestiva di tali atti può precludere definitivamente la discussione del merito della pretesa.