Sentenza del 08/04/2022 n. 1226 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Contestazione della detrazione IVA in relazione a presunte fatture relative a operazioni inesistenti nell'ambito di una frode carosello; la questione centrale è se le dichiarazioni rese da terzi siano sufficienti a provare l'utilizzo, da parte del contribuente, di tali fatture.

Norme richiamate

• DPR 633/1972 (disciplina IVA)

  Il diritto alla detrazione dell'IVA richiede la prova dell'effettivo acquisto e dell'effettivo pagamento dell'imposta; l'Amministrazione può contestare la detrazione ma deve sorreggere la propria contestazione con elementi probatori concreti e non solo con dichiarazioni di terzi.

• Principi generali sulla prova in materia tributaria

  Le dichiarazioni testimoniali o le dichiarazioni rese da terzi, se non corroborate da altre evidenze (documentazione commerciale, tracciabilità dei pagamenti, elementi indiziari solidi), non costituiscono prova sufficiente per affermare l'inesistenza di operazioni contabilizzate dal contribuente.

Massime di principio

• Le dichiarazioni di terzi, da sole, non sono normalmente sufficienti a provare che un contribuente abbia utilizzato fatture per operazioni inesistenti; occorrono riscontri documentali o indagini che confermino la simulazione.
• L'Amministrazione deve allegare elementi probatori concreti (es. assenza di tracciabilità dei pagamenti, incoerenze documentali, anomalia nella catena commerciale, riscontri con soggetti terzi) per superare la posizione del contribuente.
• Il contribuente dovrebbe conservare e presentare documentazione integrativa (contratti, ordini, DDT, fatture a catena, ricevute di pagamento bancarie, corrispondenza commerciale) per dimostrare la genuinità delle operazioni in caso di contestazione.
• In presenza di un quadro indiziario forte di frode carosello (soggetti cartiera, operatività fittizia sistematica, mancata tracciabilità), il giudice può escludere la detrazione; tuttavia la decisione richiede un complesso di prove e non può fondarsi solo su dichiarazioni esterne.
• In casi analoghi è opportuno valutare la catena delle prove: occorre verificare la congruenza tra documenti, pagamenti e comportamenti economici e non limitarsi a dichiarazioni o a elementi isolati.