Sentenza del 27/12/2018 n. 33411 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate aveva contestato alla società la deducibilità di una sopravvenienza passiva di Euro 2.920.000,00, derivante dall'emissione nel 2004 di note di credito che annullavano fatture emesse nel 2003 per acconti relativi a lavori edili. Secondo l'Ufficio, le fatture e le successive note di credito erano riconducibili a operazioni inesistenti o a un meccanismo evasivo. L'Agenzia aveva inoltre disconosciuto, ai fini delle imposte dirette e dell'IVA, il costo di Euro 480.000,00 e la detrazione IVA di Euro 96.000,00 riferiti a una fattura emessa dalla Nuova Edil.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle entrate, confermando la decisione favorevole alla società. Ha ritenuto che la Commissione tributaria regionale avesse motivato adeguatamente la decisione e che l'Agenzia non avesse fornito elementi probatori sufficienti per dimostrare l'inesistenza delle operazioni o l'esistenza di un meccanismo evasivo. Le note di credito sono state considerate legittime e la sopravvenienza passiva deducibile, poiché i ricavi originari erano stati contabilizzati e tassati nell'esercizio precedente. Il decorso di oltre un anno aveva inoltre impedito alla società emittente di recuperare l'IVA a debito, escludendo un danno per l'Erario. L'Agenzia delle entrate è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in Euro 13.000,00 oltre accessori e spese forfettarie.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 101, n. 4

  Si considerano sopravvenienze passive il mancato conseguimento di ricavi o altri proventi che hanno concorso a formare il reddito in precedenti esercizi.

  La norma consente di dedurre una sopravvenienza passiva quando ricavi precedentemente contabilizzati e tassati non vengono successivamente conseguiti. Nel caso concreto, le fatture erano state contabilizzate tra i ricavi del 2003 e il loro successivo annullamento ha giustificato la componente negativa nel 2004.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 26, commi 2 e 3

  La norma disciplina le variazioni dell'imponibile o dell'imposta mediante note di credito. Il decorso del termine annuale impedisce al cedente di recuperare l'IVA a debito, con conseguente consolidamento dell'imposta versata all'Erario.

• Codice di procedura civile, art. 360, n. 5

  La censura per insufficiente motivazione non consente di ottenere in cassazione una nuova valutazione dei fatti o delle prove quando la decisione impugnata presenta una motivazione logica, coerente e sufficientemente comprensibile.

Massime di principio

• L'Amministrazione finanziaria che contesta l'inesistenza di operazioni o l'esistenza di un meccanismo evasivo deve fornire elementi concreti, precisi e coerenti; la mera anomalia temporale delle fatture e delle note di credito non è di per sé sufficiente.
• Una fattura emessa come acconto e successivamente annullata può generare una sopravvenienza passiva deducibile se il ricavo era stato effettivamente contabilizzato e tassato in un esercizio precedente.
• Il fatto che una nota di credito sia emessa oltre un anno dall'operazione può impedire il recupero dell'IVA da parte del cedente e, se l'IVA è rimasta acquisita dall'Erario, costituisce un elemento contrario alla tesi di un danno fiscale.
• In sede di cassazione non è possibile sostituire la valutazione dei fatti compiuta dal giudice di merito con una diversa ricostruzione, quando la motivazione della sentenza è logica e completa.
• Le contestazioni dell'Amministrazione devono essere specifiche e coerenti nell'individuazione delle fatture e delle operazioni coinvolte; indicazioni contraddittorie sul numero o sull'identità delle fatture possono indebolire l'accertamento.