Sentenza del 10/02/2016 n. 2599 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava avvisi di accertamento ai fini IRPEF per gli anni 1998-2000 e IRPEF e ILOR per il 1997, relativi al reddito di partecipazione del contribuente in una società a responsabilità limitata. L'Agenzia contestava, tra l'altro, il riconoscimento del credito d'imposta. Il contribuente contestava la carenza di motivazione degli avvisi e della sentenza d'appello, la validità della dichiarazione integrativa automatica prevista dalla L. n. 289 del 2002, art. 9, l'illegittimità e infondatezza degli atti impositivi, la mancata applicazione del cumulo giuridico delle sanzioni e l'attribuzione al socio del reddito sociale.

La decisione

La Corte di cassazione ha riunito i ricorsi e li ha ritenuti sostanzialmente fondati. Ha stabilito che la motivazione della Commissione tributaria regionale, limitata ad affermazioni generiche sulla correttezza della sentenza di primo grado e al richiamo di un'altra decisione, costituiva motivazione apparente, non consentendo di individuare la ratio decidendi né rispetto all'appello principale dell'Agenzia né rispetto a quello incidentale del contribuente. Sono stati accolti il ricorso principale dell'Agenzia e i primi cinque motivi del ricorso incidentale del contribuente; i motivi sesto, settimo e ottavo del ricorso incidentale sono stati dichiarati assorbiti. La sentenza è stata cassata con rinvio, anche per le spese, ad altra sezione della Commissione tributaria regionale della Lombardia. Non vi è stata quindi una decisione definitiva sul merito della pretesa fiscale.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 36

  La norma è richiamata in relazione alla denuncia di motivazione apparente della sentenza tributaria.

  La sentenza deve contenere una motivazione effettiva e comprensibile, idonea a esporre le ragioni della decisione; formule generiche o meramente assertive non sono sufficienti.

• Codice di procedura civile, art. 360, n. 4

  Vizio di motivazione apparente e difetto assoluto di motivazione.

  La motivazione apparente, quando impedisce di comprendere il percorso logico-giuridico seguito dal giudice, integra un vizio della sentenza denunciabile in cassazione.

• Codice di procedura civile, art. 360, n. 5

  Il richiamo è collegato alla censura di mancato esame delle questioni decisive prospettate dalle parti.

• TUIR, art. 14, comma 5

  La norma è stata invocata dall'Agenzia in materia di riconoscimento del credito d'imposta.

  La questione sostanziale relativa al credito d'imposta non è stata decisa dalla Cassazione, poiché la sentenza è stata annullata per difetto di motivazione.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 67

  La norma è stata richiamata dall'Agenzia nell'appello incidentale in relazione al credito d'imposta.

  Anche l'applicazione di tale disposizione è rimasta assorbita dal rinvio, non essendo stata affrontata nel merito.

• L. n. 289 del 2002, art. 9

  Dichiarazione integrativa automatica per gli anni pregressi.

  Il contribuente ne aveva invocato l'applicazione e contestato il rigetto, ma la Cassazione non ha deciso la questione sostanziale, rinviandola al giudice regionale.

Massime di principio

• Una sentenza tributaria non può limitarsi a dichiarare che la decisione precedente è corretta o puntuale: deve esaminare le specifiche censure formulate dalle parti e spiegare il percorso logico e giuridico seguito.
• Il mero richiamo a un'altra sentenza, soprattutto se non pertinente o indicata in modo errato, non sostituisce una motivazione autonoma sulla controversia.
• Quando la motivazione è apparente, la Cassazione può cassare la sentenza e rinviare la causa senza decidere il merito della pretesa fiscale.
• La cassazione per vizio motivazionale non equivale necessariamente alla vittoria definitiva del contribuente o dell'Amministrazione: il giudice del rinvio dovrà riesaminare le questioni nel merito.
• Nel giudizio di rinvio dovranno essere valutati specificamente gli avvisi di accertamento, la validità della definizione automatica o dichiarazione integrativa, il credito d'imposta, la distribuzione del reddito sociale e il trattamento delle sanzioni.