Sentenza del 30/06/2017 n. 1036 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

L'Ufficio ha contestato la deducibilità di euro 207.855,00 di interessi passivi relativi a un finanziamento di euro 13.000.000 concesso nel 2006 dalla società G. Lda, con sede a Madeira, alla controllante B. R. S.r.l., poi incorporata in B. S.p.a. Secondo l'Agenzia, gli interessi non erano inerenti all'attività d'impresa perché il finanziamento non risultava sorretto da una concreta logica economica, ma appariva finalizzato a trasferire materia imponibile verso una giurisdizione a fiscalità agevolata. La società sosteneva invece che gli interessi passivi fossero generalmente deducibili ai sensi dell'art. 96 TUIR, nei relativi limiti, senza una verifica autonoma dell'inerenza, e chiedeva inoltre di utilizzare dichiarazioni integrative dalle quali risultavano perdite fiscali del consolidato.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha riformato la sentenza di primo grado. Ha respinto l'appello incidentale della società, ritenendo tardive le dichiarazioni integrative e non riferibili a meri errori materiali, bensì a una modifica dell'originaria interpretazione fiscale. Ha accolto l'appello principale dell'Agenzia delle Entrate, affermando che, pur essendo gli interessi passivi normalmente deducibili secondo l'art. 96 TUIR, la deduzione può essere negata quando l'operazione finanziaria sia priva di economicità e congruità e non collegata all'interesse imprenditoriale. Nel caso concreto, gli elementi acquisiti, tra cui il mancato pagamento o sollecito degli interessi e il collegamento con il trasferimento di una plusvalenza a Madeira, hanno dimostrato la finalità elusiva dell'operazione. L'avviso di accertamento è stato quindi confermato e la società è stata condannata alle spese del grado, liquidate in euro 5.000,00.

Norme richiamate

• Art. 96 del TUIR

  Disciplina la deducibilità degli interessi passivi mediante specifici limiti quantitativi. La Commissione ha chiarito che tale disciplina non impedisce, in presenza di un'operazione anomala e antieconomica, una verifica preliminare dell'effettiva riferibilità degli oneri all'attività d'impresa.

• Art. 109, comma 5, del TUIR

  le spese e gli altri componenti negativi diversi dagli interessi passivi [...] sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi

  L'esclusione testuale degli interessi passivi dalla regola generale dell'inerenza non comporta una deducibilità indiscriminata. In situazioni eccezionali, l'inerenza può essere valutata anche attraverso economicità, congruità e coerenza dell'operazione con l'attività aziendale.

• Art. 2, comma 8-bis, del D.P.R. 322/1998

  Le dichiarazioni [...] possono essere integrate [...] non oltre il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo

  La dichiarazione integrativa a favore deve essere presentata entro il termine previsto dalla norma applicabile ratione temporis. Secondo la sentenza, la disciplina riguarda la correzione di errori od omissioni e non consente di sostituire tardivamente una scelta o interpretazione fiscale consapevole.

• Art. 53 della Costituzione

  È richiamato quale fondamento del principio secondo cui la deduzione fiscale deve riguardare costi effettivamente collegati alla capacità contributiva e all'attività produttiva di reddito imponibile, non oneri sostenuti per finalità estranee o elusive.

• Cassazione n. 4388 del 2004

  l'errore emendabile deve sempre riguardare il contenuto "proprio" della dichiarazione di scienza, non la manifestazione di volontà esercitata dal contribuente

  La ritrattabilità della dichiarazione è ammessa per errori di fatto o di diritto, purché allegati, specificati e provati; non vale invece per modificare una scelta negoziale o interpretativa originariamente consapevole.

Massime di principio

• La deducibilità ordinaria degli interessi passivi non esclude che l'Amministrazione e il giudice possano verificare se il finanziamento sia effettivamente collegato all'attività d'impresa e sorretto da una ragione economica.
• Operazioni infragruppo o internazionali prive di concreta utilità aziendale, soprattutto se realizzate con entità situate in territori a fiscalità privilegiata, possono essere considerate non inerenti o elusive.
• L'antieconomicità non deriva da una semplice scelta imprenditoriale non ottimale, ma deve essere dimostrata attraverso elementi concreti e convergenti, come assenza di ricavi o benefici, mancata esecuzione dei pagamenti, condizioni anomale e trasferimento artificioso di imponibile.
• Per difendere la deducibilità di interessi su finanziamenti infragruppo è opportuno documentare finalità, impiego delle somme, condizioni contrattuali, benefici economici attesi, congruità dei tassi e concreta esecuzione dei rapporti.
• Le dichiarazioni integrative a favore devono rispettare i termini applicabili e correggere errori effettivi; non possono essere utilizzate tardivamente per cambiare una valutazione fiscale consapevole o ottenere retroattivamente un diverso trattamento tributario.