Regolamento (UE) 2017/1986

Regolamento (UE) 2017/1986 della Commissione: adozione dell’IFRS 16 Leasing

Il regolamento modifica il regolamento (CE) n. 1126/2008 per incorporare nell’Unione l’IFRS 16 Leasing, pubblicato dallo IASB il 13 gennaio 2016. L’obiettivo è migliorare la rappresentazione contabile dei contratti di leasing e coordinare con esso numerosi altri principi internazionali, in particolare quelli relativi a strumenti finanziari, presentazione del bilancio, immobilizzazioni e investimenti immobiliari.

Ambito di applicazione e decorrenza

Il regolamento si applica alle imprese che redigono il bilancio secondo gli IFRS adottati in UE ai sensi del regolamento (CE) n. 1606/2002. Le modifiche devono essere applicate al più tardi dal primo esercizio che inizi il 1° gennaio 2019 o dopo tale data; il regolamento è direttamente applicabile in tutti gli Stati membri ed entra in vigore il ventesimo giorno successivo alla pubblicazione.

Finalità e struttura dell’IFRS 16

L’IFRS 16 stabilisce principi di rilevazione, valutazione, presentazione e informativa per i leasing, con l’intento di fornire informazioni che consentano agli utilizzatori del bilancio di valutare l’effetto dei leasing su patrimonio, risultato e flussi finanziari. Il principio è applicato considerando i termini contrattuali e tutti i fatti e le circostanze pertinenti, con un criterio uniforme per contratti simili.

Ambito oggettivo ed esclusioni

Lo standard si applica a tutti i leasing, compresi i sub-leasing di diritti d’uso, ma esclude alcuni contratti o diritti specifici: leasing per esplorazione o estrazione di risorse minerarie e petrolifere, attività biologiche IAS 41 detenute dal locatario, accordi di concessione IFRIC 12, licenze di proprietà intellettuale concesse dal locatore ai sensi dell’IFRS 15 e diritti di licenza specifici IAS 38 su film, opere teatrali, letterarie, brevetti e copyright. I leasing di attività immateriali diverse da quelle escluse possono essere assoggettati facoltativamente all’IFRS 16.

Esenzioni per il locatario

Il locatario può non applicare il modello completo ai leasing a breve termine e ai leasing di attività di modesto valore. In tal caso, i canoni sono imputati a conto economico con criterio lineare o altro criterio sistematico più rappresentativo. La scelta per i leasing a breve termine va effettuata per classi di attività sottostanti; quella per i beni di modesto valore può avvenire leasing per leasing.

Identificazione del leasing e separazione delle componenti

Alla data di inizio del contratto l’entità deve verificare se il contratto è, o contiene, un leasing, ossia se conferisce il diritto di controllare l’utilizzo di un’attività specificata per un periodo di tempo in cambio di un corrispettivo. Nei contratti che contengono componenti leasing e non leasing, tali componenti devono essere separate, salvo l’espediente pratico consentito al locatario per classe di attività. Il locatore, invece, ripartisce il corrispettivo seguendo l’IFRS 15.

Durata del leasing

La durata del leasing corrisponde al periodo non annullabile, aumentato dei periodi di proroga per i quali il locatario ha ragionevole certezza di esercitare l’opzione e dei periodi di risoluzione per i quali ha ragionevole certezza di non esercitarla. La stima deve essere rivista in presenza di eventi significativi o cambiamenti di circostanze che incidano su tali valutazioni.

Contabilizzazione del locatario

Alla data di decorrenza il locatario rileva un’attività consistente nel diritto di utilizzo e una passività del leasing. L’attività è iscritta al costo, composto dalla passività iniziale, dai pagamenti effettuati prima della decorrenza al netto degli incentivi, dai costi diretti iniziali e, se del caso, dai costi di smantellamento e ripristino. La passività è pari al valore attuale dei pagamenti dovuti non ancora versati, attualizzati al tasso implicito del leasing o, se non determinabile, al tasso di finanziamento marginale.

Valutazione successiva del locatario

Dopo la decorrenza l’attività consistente nel diritto di utilizzo è normalmente ammortizzata secondo IAS 16 e sottoposta a impairment secondo IAS 36. La passività del leasing viene incrementata per gli interessi, ridotta per i pagamenti effettuati e rideterminata quando cambiano durata, opzioni, garanzie sul valore residuo o indici/tassi rilevanti. Sono previste regole specifiche per le modifiche del leasing: alcune danno luogo a un leasing separato, altre comportano la rideterminazione della passività e rettifiche dell’attività di diritto d’uso.

Presentazione e informativa del locatario

Nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria il locatario deve presentare separatamente le attività di diritto d’uso e le passività del leasing, salvo specifiche eccezioni; gli investimenti immobiliari detenuti come diritto d’uso seguono la disciplina dello IAS 40. Nel conto economico gli interessi passivi sono distinti dagli ammortamenti; nel rendiconto finanziario la quota capitale è classificata tra le attività di ֆինանսziamento, gli interessi secondo IAS 7 e i pagamenti per leasing esclusi dal modello completo tra le attività operative. Le note devono contenere un set articolato di informazioni quantitative e qualitative su costi, esposizioni, scadenze, opzioni, garanzie, sub-leasing e vendita/retrolocazione.

Contabilizzazione del locatore

Il locatore deve classificare ogni leasing come finanziario o operativo in base alla sostanza dell’operazione e al trasferimento di rischi e benefici. Nei leasing finanziari rileva un credito pari all’investimento netto e proventi finanziari lungo la durata del contratto; nei leasing operativi mantiene l’attività sottostante in bilancio e riconosce i canoni come proventi con criterio sistematico.

Leasing finanziari, produttori e commercianti

Nel leasing finanziario il locatore utilizza il tasso implicito del leasing, include i pagamenti dovuti e le garanzie sul valore residuo e, se è produttore o commerciante, rileva ricavi, costo del venduto e utile/perdita da vendita secondo regole specifiche, limitando l’utile se si usano tassi artificiosamente bassi. I costi di ottenimento del leasing finanziario sono imputati a conto economico alla data di decorrenza.

Leasing operativi del locatore

Per i leasing operativi i canoni sono rilevati a quote costanti o con altro criterio sistematico, mentre i costi sostenuti per generare i proventi, inclusi gli ammortamenti, sono rilevati a conto economico. I costi diretti iniziali si aggiungono al valore contabile dell’attività sottostante e sono imputati lungo la durata del leasing.

Vendita e retrolocazione

Le operazioni di vendita e retrolocazione sono disciplinate in modo specifico: occorre prima verificare se il trasferimento costituisca una vendita ai sensi dell’IFRS 15. Se lo è, il venditore-locatario riconosce solo la quota di utile/perdita riferibile ai diritti trasferiti e misura il diritto d’uso in proporzione al diritto mantenuto; se non lo è, l’operazione è trattata come finanziamento, con mantenimento dell’attività e rilevazione di una passività finanziaria.

Disposizioni transitorie

L’IFRS 16 prevede l’applicazione retrospettiva piena oppure, come alternativa, la rilevazione dell’effetto cumulativo alla data di prima applicazione. Sono disponibili vari espedienti pratici, tra cui l’uso di un tasso unico per portafogli simili, il non riesame dell’impairment per il passato, l’esclusione dei leasing in scadenza entro 12 mesi, l’esclusione dei costi diretti iniziali e l’uso dell’esperienza pregressa per stimare la durata. Per il locatore, in generale, non sono richiesti adeguamenti transitori, salvo la rideterminazione dei sub-leasing e il trattamento delle operazioni di vendita e retrolocazione pregresse secondo regole specifiche.

Coordinamento con altri IFRS e ritiro di IAS 17

L’IFRS 16 sostituisce lo IAS 17, IFRIC 4, SIC-15 e SIC-27. Il regolamento modifica inoltre numerosi altri standard per allinearli al nuovo regime: tra gli altri IFRS 1, IFRS 3, IFRS 4, IFRS 7, IFRS 9, IFRS 13, IFRS 15, IAS 1, IAS 2, IAS 7, IAS 12, IAS 16, IAS 21, IAS 23, IAS 32, IAS 37, IAS 38, IAS 39, IAS 40, IAS 41, IFRIC 1, IFRIC 12, SIC-29 e SIC-32.

Impatto specifico su investimenti immobiliari e altri standard

Le modifiche allo IAS 40 estendono la nozione di investimento immobiliare anche agli immobili detenuti dal locatario come attività consistente nel diritto di utilizzo, con conseguente applicazione dell’IFRS 16 alla loro rilevazione iniziale e, se si adotta il fair value, alla loro valutazione successiva. Ulteriori coordinamenti riguardano, tra l’altro, l’inclusione delle passività del leasing tra le passività monetarie, l’esclusione dei leasing dall’IFRS 13, le regole dell’IFRS 9 sui crediti impliciti nei leasing e le informazioni integrative degli IFRS 7 e 15.