Sentenza del 03/11/2016 n. 5625 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La ricorrente ha sostenuto che gli avvisi di accertamento fossero illegittimi perché non preceduti da un processo verbale di constatazione e dal contraddittorio endoprocedimentale, richiamando l’art. 12 della legge n. 212/2000 e l’art. 24 della legge n. 4/1929. La contestazione si fondava sull’asserita necessità generalizzata di un confronto preventivo tra contribuente e Amministrazione.

La decisione

La contestazione è stata ritenuta infondata. Le garanzie dell’art. 12 della legge n. 212/2000 operano in relazione ad accessi, ispezioni e verifiche fiscali svolti nei locali destinati all’esercizio di attività commerciali, industriali, agricole, artistiche o professionali, e tutelano il soggetto sottoposto a tali attività. Non esiste, invece, un obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo per ogni accertamento tributario, salvo che sia previsto da una specifica disposizione. Anche il richiamo all’art. 24 della legge n. 4/1929 è stato giudicato non pertinente, poiché la norma impone che le violazioni delle leggi finanziarie siano constatate mediante processo verbale, ma non stabilisce in generale l’obbligo di redigere un processo verbale di constatazione prima di ogni avviso di accertamento. Gli avvisi sono quindi rimasti validi.

Norme richiamate

• Art. 12, legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Le garanzie relative al contraddittorio e alla conclusione delle operazioni si applicano agli accessi, alle ispezioni e alle verifiche fiscali eseguiti nei locali del contribuente. Non costituiscono, secondo la decisione, una garanzia automaticamente applicabile a ogni procedimento di accertamento svolto senza attività ispettiva nei locali.

• Art. 24, legge 7 gennaio 1929, n. 4

  La disposizione prevede che le violazioni delle leggi finanziarie siano constatate mediante processo verbale, ma non viene interpretata come fonte di un obbligo generalizzato di redigere un processo verbale di constatazione prima di qualsiasi avviso di accertamento.

Massime di principio

• L’assenza di un processo verbale di constatazione non determina automaticamente l’illegittimità dell’avviso di accertamento: occorre verificare se una specifica norma lo renda obbligatorio per quel procedimento.
• Il contraddittorio endoprocedimentale non è necessariamente generalizzato; la sua obbligatorietà dipende dalla natura dell’attività svolta e dalla presenza di una disposizione normativa specifica.
• Le garanzie dell’art. 12 dello Statuto del contribuente assumono particolare rilievo quando l’Amministrazione effettua accessi, ispezioni o verifiche nei locali dell’attività del contribuente.
• Prima di eccepire la violazione del contraddittorio, è necessario distinguere tra accertamenti basati su verifiche presso i locali del contribuente e accertamenti svolti esclusivamente mediante controlli documentali o a tavolino.
• Il richiamo a una norma sulla verbalizzazione delle violazioni deve essere pertinente al tipo di procedimento: non ogni obbligo di constatazione implica l’obbligo di un processo verbale preventivo rispetto all’avviso.