Sentenza del 15/03/2016 n. 529 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'avviso di accertamento fondato sulle risultanze dello studio di settore e sulla presunta condotta antieconomica dell'impresa. L'Amministrazione aveva ritenuto anomale le perdite e i risultati economici dichiarati, ma il contribuente ha dimostrato che la situazione era dovuta al tentativo concreto di mantenere in vita l'attività: egli lavorava personalmente nell'impresa come cuoco, aveva continuato a sostenerla nonostante le perdite, si era indebitato e aveva persino venduto la propria abitazione. Tali circostanze escludevano che la sola antieconomicità potesse costituire una prova sufficiente di maggiori ricavi non dichiarati.

Norme richiamate

• Studi di settore

  Le risultanze degli studi di settore non costituiscono automaticamente prova sufficiente della maggiore capacità contributiva o dell'esistenza di ricavi non dichiarati; devono essere valutate insieme a ulteriori elementi concreti e coerenti.

• Principi sulle presunzioni semplici

  gravità, precisione e concordanza

  L'accertamento basato su presunzioni deve fondarsi su elementi convergenti, specifici e logicamente idonei a dimostrare l'evasione. La sola antieconomicità dell'attività, soprattutto se spiegata da circostanze concrete, non è sufficiente.

Massime di principio

• La presenza di risultati economici antieconomici o di perdite non dimostra automaticamente l'esistenza di ricavi occultati: l'Amministrazione deve fornire ulteriori elementi specifici.
• Gli studi di settore possono costituire un punto di partenza per l'accertamento, ma non sostituiscono il contraddittorio né la prova concreta della maggiore redditività effettiva.
• Il contribuente può superare la presunzione di antieconomicità documentando le ragioni della crisi o delle perdite, come il lavoro personale nell'impresa, l'andamento del mercato, i costi sostenuti, l'indebitamento e i sacrifici patrimoniali effettuati per proseguire l'attività.
• La condotta antieconomica può assumere rilievo probatorio solo se, valutata insieme ad altri indizi gravi, precisi e concordanti, rende irragionevoli i ricavi dichiarati.
• In situazioni analoghe, è essenziale valutare concretamente la gestione dell'impresa e non limitarsi al confronto astratto con i parametri dello studio di settore.