Sentenza del 06/04/2017 n. 2743 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

L'amministratore di fatto contestava la propria responsabilità personale per il pagamento delle imposte evase e delle relative sanzioni riferite alla società. La questione riguardava se il ruolo di amministratore, anche effettivo ma non formalmente nominato, potesse comportare una responsabilità diretta per i debiti tributari dell'ente.

La decisione

La responsabilità diretta è stata esclusa. L'autonomia patrimoniale perfetta delle società di capitali comporta che le imposte e gli altri debiti fiscali siano imputabili esclusivamente alla società, senza che l'amministratore, anche di fatto, diventi automaticamente coobbligato. L'art. 36 del d.P.R. n. 602/1973 configura, nei casi previsti, una distinta responsabilità civilistica per obbligazione propria derivante dalla violazione di obblighi di legge, e non una responsabilità tributaria diretta per il debito dell'ente. Sono state inoltre escluse le sanzioni personali, poiché l'art. 7 del d.l. n. 269/2003 le pone in via esclusiva a carico della società dotata di personalità giuridica e rende inapplicabile la responsabilità solidale prevista dall'art. 11 del d.lgs. n. 472/1997.

Norme richiamate

• Art. 36 del d.P.R. n. 602/1973

  Responsabilità di liquidatori, amministratori e soci

  La norma non rende tali soggetti coobbligati per i debiti tributari della società, ma prevede una particolare responsabilità civilistica per obbligazione propria, configurabile in presenza dei presupposti stabiliti dalla disposizione.

• Artt. 1176 e 1218 del codice civile

  Costituiscono il fondamento civilistico della responsabilità per violazione degli obblighi di diligenza e per inadempimento, distinta dalla responsabilità tributaria per il debito dell'ente.

• Art. 7 del d.l. n. 269/2003

  Le sanzioni relative al rapporto fiscale proprio di società o enti con personalità giuridica sono a carico esclusivo della società o dell'ente

  Le sanzioni tributarie riferite alla società dotata di personalità giuridica non possono essere imputate personalmente all'amministratore, anche se di fatto.

• Art. 11 del d.lgs. n. 472/1997

  La responsabilità solidale prevista per determinati soggetti non è applicabile alle situazioni disciplinate dall'art. 7 del d.l. n. 269/2003.

• Cass. n. 12007/2015

  Richiamata a sostegno della distinzione tra debito tributario della società e responsabilità civilistica propria dell'amministratore o di altri soggetti coinvolti.

Massime di principio

• Nelle società di capitali, l'amministratore, anche di fatto, non è automaticamente responsabile in proprio delle imposte evase dalla società: il debito tributario resta imputato all'ente in virtù della sua autonomia patrimoniale.
• La mera qualità di amministratore, formale o effettivo, non consente di notificare direttamente al soggetto l'accertamento relativo alle imposte della società, salvo che venga individuata una specifica e distinta responsabilità prevista dalla legge.
• L'eventuale responsabilità dell'amministratore ai sensi dell'art. 36 del d.P.R. n. 602/1973 richiede l'accertamento dei presupposti della responsabilità propria, nonché del rapporto causale tra condotta e mancato pagamento, e non coincide con la responsabilità per il debito fiscale originario.
• Le sanzioni tributarie riferite a una società con personalità giuridica gravano, in linea generale, sulla società stessa e non sull'amministratore, anche di fatto, in virtù dell'art. 7 del d.l. n. 269/2003.
• L'esclusione della responsabilità diretta non impedisce, in presenza dei presupposti, ulteriori responsabilità civilistiche, concorsuali o penali derivanti dalla condotta dell'amministratore.