Sentenza del 06/04/2017 n. 1933 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la tassazione IRPEF di un'indennità corrisposta dal datore di lavoro in conseguenza del divieto di conversione del rapporto di lavoro a tempo determinato in rapporto a tempo indeterminato. Il principio applicato distingue il risarcimento del mancato guadagno, che costituisce reddito imponibile perché sostitutivo di un reddito perduto, dal risarcimento del danno emergente, destinato invece a reintegrare una perdita patrimoniale e, in quanto tale, non imponibile. Nel caso considerato, l'indennità collegata al divieto di conversione è assistita da una presunzione di danno emergente.

Norme richiamate

• Art. 6, comma 2, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  Sono esclusi dalla base imponibile i risarcimenti destinati a reintegrare il patrimonio del percipiente, mentre rilevano quelli sostitutivi di redditi perduti.

  La norma impone di distinguere, ai fini fiscali, tra somme che sostituiscono un reddito, imponibili, e somme che reintegrano una perdita patrimoniale, non imponibili.

• Art. 46 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  La disposizione è richiamata nel quadro della qualificazione fiscale delle somme percepite in relazione al rapporto di lavoro.

• Cassazione n. 11186/2004

  Il principio giurisprudenziale richiamato conferma la necessità di qualificare concretamente la funzione dell'indennità: se essa compensa un danno emergente, non costituisce reddito imponibile.

Massime di principio

• Per stabilire se un risarcimento è soggetto a IRPEF occorre verificare la sua funzione concreta: sostituire un reddito perduto oppure reintegrare una perdita patrimoniale.
• Il risarcimento del mancato guadagno ha normalmente natura reddituale ed è imponibile; il risarcimento del danno emergente, invece, non è imponibile perché non rappresenta nuova ricchezza.
• Le indennità riconosciute per l'illegittima mancata conversione di un rapporto di lavoro a tempo determinato possono essere considerate risarcitorie e non imponibili quando compensano il danno patrimoniale derivante dalla violazione, anziché redditi di lavoro non percepiti.
• La qualificazione fiscale non dipende esclusivamente dal nome attribuito alla somma, ma dalla causa e dalla funzione effettiva dell'erogazione, da valutare sulla base della sentenza o dell'accordo che la dispone.