Risposta n. 134 del 6/05/2019

Regime forfettario e attività verso l’ex datore di lavoro

L’interpello riguarda l’applicazione della causa ostativa al regime forfettario introdotta dall’articolo 1, comma 57, lettera d-bis), della legge n. 190 del 2014, come modificata dalla legge di bilancio 2019. La contribuente, già dipendente di una società, ha avviato nel febbraio 2018 un’attività autonoma come agente di commercio aderendo al regime forfettario.

Fattispecie rappresentata

Nel corso del 2018 la contribuente ha maturato provvigioni prevalentemente nei confronti del suo ex datore di lavoro. Per il 2019 ritiene, sulla base delle stime, che i ricavi verso il medesimo soggetto saranno inferiori al 50% del fatturato complessivo. Il dubbio interpretativo riguarda quindi la rilevanza della nuova causa ostativa relativa all’esercizio prevalente dell’attività nei confronti di datori di lavoro con i quali siano in corso o siano intercorsi rapporti di lavoro nei due precedenti periodi d’imposta.

Quesito del contribuente

La contribuente chiede se, alla luce della nuova formulazione della lettera d-bis), possa continuare ad applicare il regime forfettario oppure se la circostanza di avere fatturato prevalentemente all’ex datore di lavoro nel 2018 integri già una causa ostativa. Richiama anche il comma 71 della legge n. 190 del 2014, secondo cui la cessazione del regime opera dall’anno successivo a quello in cui si verifica una causa di esclusione.

Soluzione interpretativa prospettata

Secondo l’istante, la causa ostativa non opererebbe nei suoi confronti. La contribuente osserva che la modifica introdotta dalla legge di bilancio 2019 è entrata in vigore il 1° gennaio 2019 e che, quindi, la disciplina nuova potrebbe rilevare solo dal 2019 in avanti, con eventuale fuoriuscita dal regime dal 2020 qualora nel 2019 l’attività sia svolta prevalentemente nei confronti dell’ex datore di lavoro. Per il 2018, invece, dovrebbe applicarsi la precedente formulazione della causa ostativa, vigente ratione temporis.

Normativa richiamata

L’Agenzia richiama il regime forfettario disciplinato dall’articolo 1, commi da 54 a 89, della legge n. 190 del 2014. In particolare, la lettera d-bis) del comma 57, come riformulata dalla legge di bilancio 2019, prevede l’esclusione dal regime per le persone fisiche la cui attività sia esercitata prevalentemente nei confronti di datori di lavoro con i quali sono in corso rapporti di lavoro o erano intercorsi rapporti nei due precedenti periodi d’imposta, nonché verso soggetti direttamente o indirettamente riconducibili a tali datori di lavoro, salvo il caso di chi inizi una nuova attività dopo il periodo obbligatorio di pratica per arti o professioni.

Chiarimenti di prassi richiamati dall’Agenzia

L’Agenzia richiama la circolare n. 9/E del 10 aprile 2019, con cui è stato chiarito che la nuova causa ostativa non si basa più sulla percezione di redditi di lavoro dipendente nell’anno precedente, come nella disciplina previgente, ma richiede la verifica dell’esercizio prevalente dell’attività verso il datore di lavoro o soggetti a esso riconducibili. Di conseguenza, il requisito della prevalenza va verificato soltanto al termine del periodo d’imposta.

Parere dell’Agenzia delle Entrate

Secondo l’Agenzia, la contribuente può applicare il regime forfettario per il 2019, poiché la presenza della causa ostativa deve essere valutata con riferimento a tale anno. Se, al termine del 2019, risulti che l’attività è stata svolta prevalentemente nei confronti dell’ex datore di lavoro o di soggetti direttamente o indirettamente riconducibili a esso, la contribuente decadrà dal regime a decorrere dal 2020.

Conclusione operativa

Nel caso concreto, qualora i compensi percepiti nel 2019 nei confronti dell’ex datore di lavoro o dei soggetti a esso riconducibili siano inferiori al 50% del fatturato complessivo, la causa ostativa di cui alla lettera d-bis) del comma 57 non risulta integrata. Ne consegue che la contribuente non decadrà dal regime forfettario nel periodo d’imposta 2020, fermo restando il rispetto degli ulteriori requisiti e l’assenza di altre cause ostative.