Sentenza del 20/01/2021 n. 307 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La contribuente chiedeva l'esenzione fiscale sui redditi percepiti in quanto dipendente presso un'ambasciata, richiamando la Convenzione di Vienna (art.37 comma 2) che consente ai membri del personale amministrativo e tecnico e ai loro familiari conviventi di godere delle esenzioni previste dagli artt.29 e 35. L'agenzia ha acquisito dati anagrafici che dimostravano la cittadinanza italiana della contribuente e la sua residenza permanente in Italia dal 1963, motivo per cui ha contestato il diritto all'esenzione.

Norme richiamate

• Convenzione di Vienna sulle relazioni diplomatiche (18.04.1961), art.37

  Il secondo comma prevede che i membri del personale amministrativo e tecnico delle missioni e i membri delle loro famiglie conviventi possono godere delle esenzioni di cui agli artt.29 e 35, a condizione che non siano cittadini dello Stato accreditatario o non abbiano in esso la residenza permanente.

  Il giudice ha interpretato la disposizione come condizione sostanziale per l'applicabilità delle esenzioni: il soggetto deve non possedere la cittadinanza dello Stato ricevente e non avere nel medesimo la residenza permanente. La presenza della cittadinanza e della residenza permanente è motivo di esclusione dall'esenzione.

• Convenzione di Vienna sulle relazioni diplomatiche (18.04.1961), art.29

  Riferimento normativo relativo alle esenzioni richiamate dall'art.37

  L'art.29 è richiamato come fonte delle esenzioni spettanti al personale diplomatico; tuttavia la sua efficacia in concreto è subordinata al rispetto delle condizioni previste dall'art.37.

• Convenzione di Vienna sulle relazioni diplomatiche (18.04.1961), art.35

  Riferimento normativo relativo alle esenzioni richiamate dall'art.37

  Anche l'art.35 viene evocato come titolo delle esenzioni applicabili, ma il diritto alle esenzioni disciplinate da questo articolo è condizionato dalla verifica dei requisiti di cittadinanza e residenza di cui all'art.37.

Massime di principio

• Per ottenere esenzioni fiscali come personale amministrativo/tecnico di una missione e i familiari conviventi è necessario dimostrare sia lo status lavorativo/familiare previsto sia il rispetto delle condizioni di cittadinanza e residenza di art.37.
• La circostanza di possedere la cittadinanza dello Stato accreditatario (anche in caso di doppia cittadinanza) esclude generalmente il diritto all'esenzione.
• La sussistenza di una residenza permanente nello Stato ricevente impedisce l'applicazione delle esenzioni: la presenza stabile e continuativa (anche anagrafica) è elemento determinante.
• La prova documentale (iscrizioni anagrafiche, certificati di cittadinanza, documenti ufficiali) è decisiva: le amministrazioni nazionali possono acquisire e usare tali dati per escludere l'esenzione.
• Per i familiari conviventi valgono gli stessi requisiti: oltre alla convivenza, deve essere verificata l'assenza di cittadinanza e di residenza permanente nello Stato ricevente.
• In caso di dubbi è opportuno raccogliere e presentare documentazione ufficiale che provi l'effettiva non appartenenza alla cittadinanza dello Stato ospitante e la mancanza di residenza permanente, oppure richiedere un parere legale prima di richiedere l'esenzione.