Sentenza del 19/01/2023 n. 53 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sardegna

Esito

La controversia

Controversia relativa a intimazioni/cartelle di pagamento per imposte IRPEF e accessori; questioni sollevate riguardavano la legittimazione alla difesa di Equitalia (rilevata in primo grado), la validità delle notifiche degli atti e il decorso dei termini di prescrizione relativamente al credito principale e agli accessori (sanzioni e interessi).

La decisione

La Corte territoriale ha riformato la sentenza di primo grado in parte: ha ritenuto ammissibile la costituzione di Equitalia perché difesa da un professionista abilitato (dottore commercialista); sul merito ha dichiarato legittima la pretesa erariale limitatamente al credito in conto capitale (IRPEF) e prescritti gli accessori (sanzioni e interessi). La contribuente è stata condannata a pagare €1.808,12; gli appelli incidentali di L.P. e dell'Agenzia delle Entrate sono stati rigettati; disposta la restituzione di quanto versato per spese del primo grado e integralmente compensate le spese dei due gradi.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n.546, art.12 e art.24

  Regola l'assistenza tecnica nel processo tributario: la Corte ricorda l'obbligo del giudice di invitare a regolarizzare la difesa tecnica; tuttavia la presenza di un professionista abilitato (dottore commercialista) rende valida la costituzione di Equitalia.

• R.D. 20 novembre 1933, n.1611, art.1

  Previsione sulla rappresentanza e patrocinio per le Amministrazioni dello Stato; il concessionario (Equitalia), essendo una S.p.A., non rientra in tale ambito e quindi non è rappresentato automaticamente dall'Avvocatura dello Stato.

• D.Lgs. 31 marzo 1999, n.112, art.41 (richiamato)

  Richiama i casi tassativi in cui enti sono abilitati a difesa diretta; non applicabile qui per il concessionario della riscossione.

• D.Lgs. 24 settembre 2015, n.15 (modifica art.12 d.lgs. 546/1992)

  Modifiche circa l'assistenza tecnica efficaci dal 1/1/2016; non ostano alla validità della difesa fornita da professionista abilitato nel caso concreto.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n.602, art.12 e art.3-bis (introdotto dal d.l. 146/2021 e dalla legge di conversione 215/2021)

  Stabilisce limiti all'impugnabilità diretta del ruolo/cartella invalidamente notificata: l'art.3-bis (comma 4-bis) si applica anche ai processi pendenti e richiede la prova di un pregiudizio concreto derivante dalla mancata o invalida notificazione per poter impugnare direttamente.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n.600, art.36-bis

  Richiama che le cartelle derivavano da controllo automatico su dichiarazioni; la natura del credito aiuta a ritenere le notifiche pregresse sufficienti rispetto allo scopo della notifica.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n.472, art.20

  Stabilisce il termine quinquennale di prescrizione per sanzioni; la Corte ha dichiarato prescritti gli accessori ai sensi di questa norma.

• Codice Civile, art.2946

  Termine ordinario di prescrizione decennale per i crediti in capitale (applicato al credito IRPEF principale).

• Codice Civile, art.2948, n.4

  Individua termini di prescrizione distinti per interessi; coerente con la distinzione tra capitale e accessori.

Massime di principio

• La costituzione in giudizio di un concessionario della riscossione (S.p.A.) non prescinde dalla necessità di adeguata assistenza tecnica: se è affidata a un professionista abilitato la costituzione è ammissibile; l'assenza di invito del giudice a regolarizzare non comporta automaticamente nullità se la parte non ha provveduto dopo che la controparte ha eccepito il vizio.
• La notifica non è elemento costitutivo dell'atto ma condizione di efficacia; l'invalidità o omissione della notifica può incidere sul diritto di difesa e sulla prescrizione, ma non determina automaticamente l'annullamento della cartella salvo che emerga pregiudizio concreto determinante (art.3-bis DPR 602/73).
• Per la prescrizione va distinta la competenza: il credito tributario in conto capitale è soggetto al termine decennale (art.2946 c.c.), mentre sanzioni e interessi seguono termini quinquennali (art.20 d.lgs.472/1997 e art.2948 c.c.).
• La notifica effettuata a conviventi o mediante deposito presso la casa comunale per irreperibilità può essere ritenuta valida se risulta congruamente motivata e idonea a raggiungere lo scopo della notifica, specialmente per crediti risultanti da dichiarazioni rese dal contribuente.
• L'intervento volontario di un ente (es. Agenzia delle Entrate) non consente impugnazioni autonome o deduzioni nuove se al momento della costituzione è già decorso il termine di decadenza previsto per le parti originarie.
• Nei giudizi tributari è possibile l'integrale compensazione delle spese quando l'esito complessivo degli appelli giustifica una soluzione di equilibrio tra le parti.