Sentenza del 09/07/2018 n. 370 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato gli avvisi di accertamento con cui l'Agenzia delle Entrate aveva determinato maggiori ricavi sulla base di una verifica contabile e di indagini finanziarie sui conti correnti propri e della coniuge. Contestava, tra l'altro, l'inclusione dei prelievi bancari tra i ricavi presunti, sostenendo che i movimenti riguardassero somme ricevute per conto dei clienti e successivamente loro attribuite. Deduceva inoltre l'illegittimità degli accertamenti per violazione dei termini, del raddoppio dei termini, del divieto di reiterazione degli accertamenti parziali e della durata delle verifiche.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto parzialmente l'appello. Ha dichiarato illegittimi gli avvisi nella parte in cui avevano sottoposto a tassazione anche i prelievi effettuati dai conti correnti riferibili al professionista. Poiché l'accertamento si fondava sull'attività professionale di avvocato e applicava una percentuale di redditività del 74%, la presunzione bancaria poteva operare, per il lavoratore autonomo, soltanto sui versamenti e non sui prelievi, in applicazione della sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014. Sono invece state respinte le altre contestazioni: è stato ritenuto legittimo il raddoppio dei termini, poiché sussistevano seri indizi di reato; erano ammissibili nuovi accertamenti fondati su elementi probatori nuovi; non risultava violato il limite di permanenza dei verificatori previsto dall'art. 12, comma 5, dello Statuto del contribuente. Le spese di lite sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 32, comma 1, n. 2, DPR 600/1973

  La presunzione relativa ai prelevamenti bancari è stata dichiarata costituzionalmente illegittima limitatamente alle parole "o compensi".

  Per i lavoratori autonomi e i liberi professionisti i prelievi bancari non possono essere automaticamente qualificati come compensi o ricavi non dichiarati. La presunzione finanziaria può quindi operare, nel caso esaminato, sui versamenti ma non sui prelievi.

• Sentenza Corte costituzionale n. 228/2014

  È costituzionalmente illegittimo l'art. 32, comma 1, n. 2, DPR 600/1973, limitatamente alle parole "o compensi".

  La presunzione secondo cui i prelievi non giustificati costituiscono ricavi non è applicabile in modo automatico ai lavoratori autonomi, perché manca una base logica generale per presumere che ogni prelievo sia collegato all'attività professionale.

• Artt. 43 DPR 600/1973 e 57 DPR 633/1972

  I termini ordinari per gli accertamenti possono essere raddoppiati quando emergono seri indizi di reato che impongono la denuncia penale, secondo la disciplina applicabile ratione temporis.

• Art. 12, comma 5, Legge 212/2000

  Il limite alla permanenza dei verificatori nei locali del contribuente non è stato violato, poiché gran parte delle attività si era svolta presso gli uffici dell'Amministrazione finanziaria e mediante l'esame dei movimenti bancari.

• Art. 2227 Codice civile

  La disposizione è stata richiamata dal ricorrente nel contestare la ricostruzione presuntiva dei ricavi, ma la decisione non fonda su di essa una specifica statuizione.

• Art. 2729 Codice civile

  La disposizione sulle presunzioni semplici è stata richiamata in relazione alla necessità che gli elementi presuntivi siano gravi, precisi e concordanti; la decisione ha escluso l'automatica valenza presuntiva dei prelievi per il professionista.

• Cassazione n. 16728/2016

  I termini sono raddoppiati in presenza di seri indizi di reato che facciano insorgere l'obbligo di denuncia penale, anche se la denuncia è archiviata o presentata oltre i termini di decadenza.

  Il raddoppio dei termini può operare anche se il procedimento penale non conduce a una condanna, purché al momento dell'accertamento sussistano seri indizi tali da imporre la denuncia.

Massime di principio

• Per un lavoratore autonomo o professionista, i prelievi bancari non possono essere qualificati automaticamente come compensi o ricavi non dichiarati sulla sola base dell'indagine finanziaria.
• Quando l'accertamento applica una percentuale di redditività, la ricostruzione imponibile deve essere effettuata secondo una metodologia coerente: nel caso dei professionisti, la presunzione bancaria può riguardare i versamenti, mentre i prelievi richiedono ulteriori elementi probatori individualizzati.
• La presunzione sui versamenti non è assoluta: il contribuente può dimostrare che le somme derivano da fonti non imponibili, da trasferimenti per conto terzi, da risarcimenti o da altre operazioni estranee all'attività professionale.
• Il raddoppio dei termini di accertamento può essere legittimo anche senza una successiva condanna penale, se esistevano seri indizi di reato e l'obbligo di denuncia al momento dell'accertamento.
• Nuovi accertamenti o integrazioni sono ammissibili quando l'Amministrazione acquisisce successivamente elementi probatori nuovi e non conosciuti al momento degli accertamenti precedenti.
• Per verificare il rispetto dei limiti temporali della verifica, occorre distinguere la permanenza fisica dei funzionari presso i locali del contribuente dalle attività svolte successivamente presso gli uffici dell'Amministrazione.