Cassazione Civile, Ordinanza n. 11503/2026 del 28/04/2026

Esito

La controversia

La lite nasce da un avviso di accertamento IVA per l’anno d’imposta 2016 con cui l’Amministrazione finanziaria aveva recuperato l’imposta ritenendo non provato l’effettivo invio all’estero di alcuni beni strumentali (stampi) oggetto di cessioni qualificate dalla contribuente, a seconda dei casi, come cessioni intracomunitarie o cessioni all’esportazione. In primo grado il ricorso della società era stato respinto; in appello la Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte aveva invece accolto il gravame, valorizzando la disciplina di non imponibilità delle cessioni intracomunitarie/esportative e ritenendo non decisivo che il trasferimento fisico dello stampo fosse avvenuto solo al termine del rapporto commerciale, anche sulla base di richiami alla prassi ministeriale, alla giurisprudenza di legittimità e a quella unionale. L’Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: con il primo ha denunciato nullità della sentenza per motivazione apparente e violazione delle norme processuali sul contenuto della sentenza, sostenendo che il giudice d’appello avesse motivato in modo generico e astratto, senza confrontarsi con il concreto assetto negoziale risultante dagli atti, che secondo l’Ufficio integrava un distinto contratto di comodato dello stampo e non un’unica operazione di cessione non imponibile; con il secondo ha dedotto violazione delle norme IVA e dell’art. 2697 c.c., lamentando che la CTR avesse escluso l’imponibilità senza una prova dell’effettivo trasferimento dei beni nello Stato di destinazione e senza individuare correttamente il momento entro il quale il trasporto dello stampo doveva avvenire per mantenere la non imponibilità. La società ha resistito con controricorso.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il primo motivo, ritenendo che la motivazione della sentenza impugnata non fosse meramente apparente né incomprensibile, poiché la Corte territoriale aveva comunque espresso in modo intellegibile le ragioni della decisione. Ha invece accolto il secondo motivo, affermando che la non imponibilità IVA delle cessioni intracomunitarie e all’esportazione di stampi è subordinata alla prova del materiale trasferimento del bene e va verificata con riferimento alla cessazione dell’originario rapporto contrattuale che aveva ad oggetto la realizzazione dello stampo, senza che possano rilevare contratti successivi o ordini ulteriori autonomi. La sentenza impugnata è stata quindi cassata in relazione al motivo accolto e la causa rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  consente di denunciare in cassazione la nullità della sentenza per vizi di motivazione solo nei casi di motivazione assente, apparente, perplessa o obiettivamente incomprensibile.

• art. 36 d.lgs. n. 546 del 1992

  richiamato come parametro del contenuto motivazionale della sentenza tributaria.

• art. 112 c.p.c.

  richiamato per censurare la pretesa omissione o incoerenza decisoria rispetto al thema decidendum.

• art. 132 c.p.c.

  richiamato quale norma sul contenuto della sentenza e sulla necessità di una motivazione esistente e comprensibile.

• art. 111 Cost.

  richiamato a fondamento del dovere di motivazione dei provvedimenti giurisdizionali.

• art. 41, comma 1, lett. a), d.l. n. 331 del 1993

  disciplina la non imponibilità IVA delle cessioni intracomunitarie di beni trasportati o spediti in altro Stato membro; la Corte afferma che il regime agevolato richiede la prova del trasferimento del bene e va verificato in relazione alla conclusione dell’originario contratto.

• art. 8 d.P.R. n. 633 del 1972

  regola la non imponibilità delle cessioni all’esportazione; la Corte ribadisce che essa presuppone l’effettiva fuoriuscita della merce dal territorio comunitario.

• art. 2697 c.c.

  l’onere di provare i presupposti della deroga al regime ordinario di imponibilità IVA grava sul contribuente che invochi la non imponibilità.

• art. 138 direttiva 2006/112/CE

  "Gli stati membri esentano le cessioni di beni spediti o trasportati, fuori del loro rispettivo territorio ma nella Comunità, dal venditore, dall’acquirente o per loro conto, effettuate nei confronti di un altro soggetto passivo o di un ente non soggetto passivo, che agisce in quanto tale in uno Stato membro diverso dallo Stato membro di partenza della spedizione o del trasporto dei beni"

  la non imponibilità della cessione intracomunitaria presuppone la spedizione o il trasporto del bene fuori dallo Stato membro di partenza e l’effettivo arrivo in altro Stato membro.

• art. 20 direttiva 2006/112/CE

  richiamato con la giurisprudenza unionale per escludere che la qualificazione dell’operazione dipenda da un termine prefissato per l’inizio o la conclusione del trasporto.

Massime di principio

• La motivazione è nulla solo quando sia del tutto assente, meramente apparente, irriducibilmente contraddittoria o obiettivamente incomprensibile; non basta che sia ritenuta erronea o sintetica, se consente comunque di comprendere la ratio decidendi.
• Chi invoca la non imponibilità IVA di una cessione intracomunitaria o all’esportazione deve provare tutti i presupposti della deroga, inclusa l’effettiva spedizione o il trasporto del bene fuori dal territorio di imposizione.
• Nelle operazioni aventi ad oggetto stampi, modelli o altri beni strumentali destinati alla produzione di beni finali, il requisito del trasferimento fisico del bene va verificato con riferimento alla cessazione dell’originario rapporto contrattuale che ne giustifica la cessione; rapporti successivi o ordini ulteriori autonomi non possono essere utilizzati per estendere indefinitamente il regime di non imponibilità.
• La non imponibilità non può essere fatta dipendere da una generica permanenza dello stampo presso il cedente fino al ‘momento conclusivo del rapporto commerciale’, occorrendo invece individuare concretamente, in base agli accordi originari, il termine entro il quale il bene doveva essere trasferito o distrutto.
• Il richiamo alla doppia imposizione o alla prassi amministrativa non esonera dall’accertare in modo specifico i presupposti fattuali e documentali della non imponibilità IVA.

Come è indicizzato