Corte di giustizia, Sentenza C-344/22

Messa a disposizione di strutture termali e imposta di soggiorno: qualificazione IVA

La pronuncia, resa in sede di rinvio pregiudiziale dal Bundesfinanzhof, riguarda la possibilità di qualificare come prestazione di servizi a titolo oneroso, ai sensi della direttiva IVA, la messa a disposizione da parte di un comune di strutture termali finanziate mediante un’imposta di soggiorno.

Fatti e procedimento principale

Il Comune A, dotato di una stazione climatica termale riconosciuta, gestiva le strutture termali come "azienda municipalizzata" e finanziava, con le entrate dell’imposta di soggiorno, la costruzione, manutenzione e ristrutturazione di parco termale, stabilimento termale e sentieri. Le strutture erano liberamente accessibili a tutti, senza tessera termale.

Nel periodo 2009-2012 il comune aveva detratto l’IVA assolta a monte assumendo che l’imposta di soggiorno costituisse il corrispettivo di un’attività imponibile. L’amministrazione tributaria ha rettificato gli importi, negando la detrazione per le spese non connesse alla gestione delle terme e limitandola in parte per lo stabilimento termale. Dopo il rigetto del ricorso dinanzi al Finanzgericht Baden-Württemberg, il Comune ha proposto Revision al Bundesfinanzhof.

Questioni pregiudiziali

Il giudice del rinvio ha chiesto:

• se la messa a disposizione delle strutture termali, contro pagamento dell’imposta di soggiorno giornaliera, costituisca una prestazione di servizi effettuata a titolo oneroso ai sensi dell’articolo 2, paragrafo 1, lettera c), della direttiva 2006/112/CE, anche se tali strutture sono accessibili gratuitamente a tutti;
• in caso affermativo, se ai fini dell’articolo 13, paragrafo 1, secondo comma, della direttiva IVA il mercato geograficamente rilevante debba essere limitato al territorio comunale.

Normativa rilevante

La Corte richiama in particolare:

• l’articolo 2, paragrafo 1, lettera c), della direttiva 2006/112/CE, sulle prestazioni di servizi a titolo oneroso;
• l’articolo 9, paragrafo 1, della stessa direttiva, sulla nozione di soggetto passivo e attività economica;
• l’articolo 13, paragrafo 1, della direttiva IVA, sugli enti di diritto pubblico che agiscono in quanto pubbliche autorità;
• l’articolo 168 della direttiva IVA, sul diritto a detrazione;
• l’articolo 267 TFUE, quale base del rinvio pregiudiziale. Sono inoltre menzionate disposizioni del diritto tedesco: UStG, GemO e Kommunalabgabengesetz für Baden-Württemberg.

Ragionamento della Corte

La Corte ricorda anzitutto che una attività è economica, ai sensi dell’articolo 9, solo se rientra in una delle operazioni di cui all’articolo 2 della direttiva IVA. Perciò occorre verificare, in primo luogo, se la messa a disposizione delle strutture termali integri una prestazione di servizi effettuata a titolo oneroso.

Perché vi sia un’operazione imponibile a titolo oneroso, deve esistere un rapporto giuridico tra prestatore e destinatario nel quale vi sia uno scambio di prestazioni reciproche e il compenso ricevuto costituisca il corrispettivo effettivo di un servizio individualizzabile, con nesso diretto tra servizio e pagamento.

Nel caso esaminato, la Corte rileva che:

• l’imposta di soggiorno non è collegata all’utilizzo delle strutture termali, ma al solo soggiorno nel territorio comunale;
• l’obbligo di versamento sussiste anche per chi soggiorna nel comune per ragioni estranee all’uso delle strutture;
• le strutture termali sono liberamente e gratuitamente accessibili anche a persone non tenute al pagamento dell’imposta.

Ne consegue che i soggetti assoggettati all’imposta non ricevono un vantaggio diverso da quello di chi può utilizzare le strutture senza pagarla. Mancando il nesso diretto richiesto dalla giurisprudenza costante, l’imposta di soggiorno non può essere considerata il corrispettivo di un servizio reso dal comune.

Decisione

La Corte dichiara che l’articolo 2, paragrafo 1, lettera c), della direttiva 2006/112/CE deve essere interpretato nel senso che non costituisce una prestazione di servizi effettuata a titolo oneroso la messa a disposizione di strutture termali da parte di un comune, quando l’imposta di soggiorno è dovuta per il soggiorno nel territorio comunale e non per l’uso delle strutture, le quali restano liberamente e gratuitamente accessibili a tutti.

Poiché la risposta alla prima questione è negativa, la Corte non esamina la seconda questione sulle distorsioni della concorrenza ai sensi dell’articolo 13, paragrafo 1, secondo comma, della direttiva IVA.

Principio affermato

La mera riscossione di un’imposta di soggiorno da parte di un comune non trasforma in prestazione di servizi imponibile la messa a disposizione di infrastrutture termali aperte gratuitamente al pubblico, se il tributo è dovuto in ragione del soggiorno nel comune e non quale controprestazione specifica per l’uso delle strutture.