Sentenza del 23/05/2018 n. 2113 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la legittimità di un accertamento fondato sul solo scostamento tra il reddito dichiarato e quello risultante dagli studi di settore, sostenendo che tale scostamento non fosse sufficiente, di per sé, a dimostrare maggiori ricavi o compensi. Gli studi di settore costituiscono infatti presunzioni semplici e devono essere adattati alla concreta realtà economica dell'attività esercitata, mediante elementi ulteriori e specifici. Il contribuente, a sua volta, deve formulare contestazioni puntuali e fornire elementi concreti idonei a contrastare i risultati dello studio.

La decisione

La sentenza afferma che l'accertamento basato esclusivamente sui dati dello studio di settore è illegittimo, poiché il mero scostamento dal reddito dichiarato non determina automaticamente la gravità, precisione e concordanza della presunzione. L'Ufficio può utilizzare lo studio di settore come base per l'accertamento analitico-induttivo previsto dall'art. 39, comma 1, lett. d), del d.P.R. n. 600 del 1973, ma deve corroborarlo con ulteriori elementi concreti e deve personalizzare i parametri rispetto alla specifica attività del contribuente. Tuttavia, se il contribuente non muove contestazioni specifiche né fornisce elementi contrari, l'accertamento può essere ritenuto adeguatamente fondato.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. n. 600 del 1973

  Consente l'accertamento analitico-induttivo quando l'Ufficio dispone di elementi presuntivi idonei a ricostruire ricavi, compensi o redditi non dichiarati. Gli studi di settore possono costituire uno di tali elementi, ma non sono normalmente sufficienti da soli quando siano specificamente contestati.

• Art. 3, commi da 181 a 187, legge 28 dicembre 1995, n. 549

  Disciplina il sistema degli studi di settore e i relativi strumenti di determinazione presuntiva dei ricavi e compensi. I risultati devono essere rapportati alla concreta situazione dell'attività esercitata e non applicati in modo automatico.

Massime di principio

• Il solo scostamento tra il reddito dichiarato e quello risultante dagli studi di settore non rende automaticamente legittimo l'accertamento.
• Gli studi di settore operano come presunzioni semplici: quando il contribuente li contesta con argomentazioni specifiche, l'Amministrazione deve fornire ulteriori elementi concreti, coerenti con la realtà economica dell'impresa.
• L'accertamento deve essere personalizzato sulla base delle caratteristiche effettive dell'attività, delle condizioni economiche e degli elementi forniti durante il contraddittorio.
• Il contribuente che intende contestare l'accertamento deve formulare deduzioni puntuali e documentate; contestazioni generiche possono lasciare adeguatamente sostenuto l'accertamento fondato sullo studio di settore.
• In una situazione analoga, occorre verificare se l'Ufficio abbia utilizzato elementi ulteriori rispetto al mero scostamento e se abbia spiegato perché i parametri siano applicabili alla specifica attività del contribuente.