Sentenza del 22/01/2021 n. 437 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Delineazione della possibilità di applicare l'imposta di registro in misura fissa (regime agevolato previsto per gli "atti propri") agli atti compiuti dal GEIE: in particolare se gli atti di trasferimento immobiliare posti in essere dal GEIE verso soggetti terzi possano rientrare nella disciplina degli "atti endosocietari" (atti propri) e dunque beneficiare della tassazione in misura fissa.

La decisione

La norma introdotta dall'art. 12 del d.lgs. n. 240/1991 (art. 4, lett. g) d.P.R. n. 131/1986) estende il regime agevolato agli "atti propri" dei GEIE solo se si tratta di atti endosocietari, ossia compiuti tra il GEIE e i suoi membri/partecipanti. Sono considerate "atti propri" quelle tipizzate dall'art. 4 (lette. a)–e)) come costituzione e aumento del capitale/patrimonio, fusioni, scissioni, modifiche statutarie, assegnazioni ai soci, ecc. Pertanto, i trasferimenti immobiliari effettuati dal GEIE a favore di soggetti terzi non rientrano nel regime agevolato e non possono beneficiare dell'imposta di registro in misura fissa; si applica la tassazione ordinaria. La pronuncia si richiama anche all'orientamento delle SS.UU. (ord. n. 11373/2015).

Norme richiamate

• d.P.R. n. 131/1986

  La lett. g) attribuisce ai GEIE la possibilità di beneficiare della tassazione in misura fissa solo per gli "atti propri" tipizzati dall'art. 4; tali atti devono essere endosocietari (tra GEIE e suoi membri) e non comprendono trasferimenti a terzi.

• d.lgs. n. 240/1991

  Ha introdotto la lett. g) nell'art. 4 del d.P.R. 131/1986 estendendo alle GEIE la disciplina degli "atti propri"; l'estensione non modifica la natura endosocietaria richiesta per l'agevolazione.

• Cass., SS.UU., ord. n. 11373/2015

  Giurisprudenza di riferimento che conferma il principio secondo cui il regime agevolato per gli "atti propri" non si applica ai trasferimenti verso soggetti terzi, richiedendo la sussistenza di un rapporto societario interno per considerare l'atto endosocietario.

Massime di principio

• Il regime dell'imposta di registro in misura fissa per "atti propri" si applica solo a operazioni interne tra l'ente (qui il GEIE) e i suoi membri/partecipanti; occorre verificarne la natura endosocietaria.
• La circostanza che lo statuto o l'atto costitutivo autorizzi il GEIE a compiere operazioni immobiliari non trasforma automaticamente un trasferimento a terzi in un atto endosocietario: il beneficiario concreto dell'atto deve essere un soggetto appartenente al GEIE.
• Per assimilare un trasferimento al regime agevolato è necessario che l'operazione rientri espressamente nelle fattispecie elencate dall'art. 4 (a–e) e, per i GEIE, dalla lett. g); trasferimenti a soggetti terzi sono esclusi.
• In caso di dubbio, occorre documentare la qualità soggettiva del destinatario dell'atto (membro/associato vs terzo) e la natura dell'operazione per evitare contestazioni da parte dell'Amministrazione finanziaria.
• Se il trasferimento è a terzi, prepararsi all'applicazione della tassazione ordinaria e alla possibile contestazione dell'agevolazione in sede contenziosa.