Sentenza del 22/01/2021 n. 113 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Contestazione della deducibilità ai fini IRES di costi contabilizzati come sponsorizzazioni. L'Amministrazione ha disconosciuto la deducibilità sostenendo l'inesistenza o l'indimostrabilità delle operazioni sottostanti

La decisione

La sentenza afferma che l'onere di provare la deducibilità dei costi grava sul contribuente, che deve dimostrare di aver effettivamente sostenuto le spese. Anche quando il contribuente produce fatture e ricevute di pagamento, l'Amministrazione può controprova­re l'esistenza delle operazioni mediante presunzioni. Spetta al giudice del merito valutare, nel complesso, l'impianto probatorio e decidere sull'effettiva esistenza delle operazioni contestate

Norme richiamate

• Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR) - discipline IRES

  La deducibilità dei costi per sponsorizzazioni è soggetta alla prova da parte del contribuente circa l'effettivo sostenimento e la riconducibilità alla gestione d'impresa

• Codice Civile, art. 2697 (onere della prova)

  Conferma che l'onere della prova grava su chi deduce un fatto; il giudice può ammettere e valorizzare presunzioni per ricostruire l'inesistenza delle operazioni

Massime di principio

• Il contribuente che deduce costi deve custodire e produrre elementi che dimostrino non solo la fattura e il pagamento, ma anche l'effettivo svolgimento della prestazione (contratti, materiale pubblicitario, riscontri oggettivi sull'attività svolta, corrispondenza, prove di benefici ottenuti dal patrocinio).
• Le fatture e le ricevute di pagamento non sono, di per sé, prova assoluta dell'effettuazione dell'operazione: l'Amministrazione può utilizzare presunzioni (es. incongruenze, assenza di logica economica, ripetitività anomala, mancanza di riscontri esterni) per dimostrarne l'inesistenza.
• Spetta al giudice del merito valutare l'insieme delle prove e delle presunzioni: decisioni favorevoli al contribuente richiedono un quadro probatorio complessivo convincente che renda credibile l'effettivo sostenimento e la natura della spesa.
• In situazioni simili è strategico per il contribuente produrre elementi che colleghino direttamente la spesa all'attività di impresa (es. evidenze di visibilità, elenco eventi, testimoni, contratti di sponsorizzazione con dettagli sulle prestazioni, movimenti bancari riferiti, report sull'esposizione pubblicitaria).
• Le presunzioni dell'Amministrazione devono essere fondate e supportate da elementi oggettivi; se tali presunzioni risultano infondate o contraddette da riscontri documentali credibili, il contribuente può ottenere l'accoglimento del ricorso.