Sentenza del 13/02/2018 n. 141 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’accertamento sintetico disciplinato dall’art. 38 del D.P.R. n. 600/1973 nella formulazione previgente al D.L. n. 78/2010. Tale disciplina consentiva l’accertamento quando il reddito determinato sinteticamente risultava superiore di almeno un quarto rispetto a quello dichiarato per almeno due periodi d’imposta. Il contribuente ha contestato la validità dell’accertamento per il decorso dei termini decadenziali relativi anche a una sola delle due annualità necessarie a integrare il presupposto dell’accertamento.

La decisione

La decisione afferma che, poiché lo scostamento reddituale deve sussistere congiuntamente per almeno due periodi d’imposta, la decadenza dell’Amministrazione con riferimento anche a una sola delle annualità travolge inevitabilmente l’accertamento relativo all’intero biennio. L’interpretazione è fondata sul dato letterale e sistematico della norma, nonché su un criterio costituzionalmente orientato volto a garantire il diritto di difesa del contribuente. È stata inoltre valorizzata la simmetria tra i termini entro i quali l’Amministrazione può esercitare il potere impositivo e il periodo durante il quale il contribuente è tenuto a conservare la documentazione fiscale.

Norme richiamate

• Art. 38 del D.P.R. n. 600/1973, testo previgente al D.L. n. 78/2010

  Lo scostamento reddituale oltre la soglia di un quarto deve sussistere per almeno due periodi di imposta.

  Il requisito dei due periodi d’imposta costituisce un presupposto unitario dell’accertamento sintetico. Se l’Amministrazione è decaduta dal potere di accertare anche una sola delle annualità necessarie, viene meno il presupposto complessivo dell’accertamento biennale.

• D.L. n. 78/2010

  È richiamato esclusivamente per individuare la disciplina successiva e delimitare l’applicazione della versione previgente dell’art. 38 del D.P.R. n. 600/1973.

Massime di principio

• Quando una norma subordina l’accertamento alla presenza di un presupposto distribuito su più annualità, tali annualità devono essere considerate unitariamente e nel rispetto dei termini decadenziali riferiti a ciascuna di esse.
• La decadenza dell’Amministrazione relativa anche a una sola annualità necessaria per integrare il presupposto pluriennale può impedire l’accertamento dell’intero requisito, non soltanto dell’annualità scaduta.
• I termini di decadenza devono essere interpretati in modo da preservare il diritto di difesa del contribuente, anche considerando il periodo durante il quale egli è obbligato a conservare la documentazione fiscale.
• In situazioni analoghe occorre verificare separatamente i termini di decadenza di tutte le annualità coinvolte e valutare se la scadenza di una di esse incida sulla validità dell’accertamento complessivo.