Sentenza del 13/02/2018 n. 27 - Comm. Trib. Prov. Novara

Esito

La controversia

L’Amministrazione finanziaria aveva riqualificato le prestazioni eseguite come lavoro subordinato anziché autonomo, con conseguenti pretese ai fini IRPEF, IVA, IRAP e degli obblighi dichiarativi del sostituto d’imposta. Il ricorrente contestava tale riqualificazione, sostenendo che l’Agenzia non avesse assolto l’onere di provare gli elementi tipici ed esclusivi della subordinazione. La qualificazione del rapporto deve infatti basarsi sulla concreta consistenza degli elementi caratterizzanti il rapporto giuridico dichiarato dalle parti, e non sulla mera natura delle prestazioni o su presunzioni generiche.

La decisione

La sentenza ha ritenuto che l’onere della prova della diversa qualificazione del rapporto gravasse sull’Agenzia delle Entrate e che tale onere fosse soddisfatto solo mediante la valorizzazione di elementi specifici ed esclusivi del lavoro subordinato, distintivi rispetto al lavoro autonomo dichiarato. Non essendo stata adeguatamente dimostrata la subordinazione, l’atto impositivo è stato ritenuto nullo o comunque illegittimo per carenza di motivazione e prova della riqualificazione.

Norme richiamate

• Norme in materia di lavoro subordinato e lavoro autonomo

  La diversa qualificazione del rapporto di lavoro deve essere provata dall’Amministrazione mediante gli elementi esclusivi del rapporto subordinato.

  La qualificazione fiscale del rapporto non può fondarsi su valutazioni astratte o sulla semplice tipologia dell’attività svolta; occorre dimostrare in concreto l’assoggettamento del lavoratore al potere direttivo, organizzativo e disciplinare del committente, o altri indici qualificanti della subordinazione.

• Norme in materia di onere della prova nel procedimento tributario

  L’onere della prova di una diversa qualificazione del rapporto di lavoro compete all’Agenzia.

  Quando il contribuente o il sostituto d’imposta ha qualificato il rapporto come autonomo, spetta all’Amministrazione dimostrare in modo puntuale perché tale qualificazione sia errata.

• Norme in materia di validità e motivazione dell’atto impositivo

  Nullità dell’atto impugnato.

  Un atto impositivo basato su una riqualificazione non adeguatamente motivata o non supportata da elementi probatori concreti può essere dichiarato nullo o illegittimo.

Massime di principio

• Se l’Amministrazione intende riqualificare una prestazione autonoma come lavoro subordinato, deve fornire una prova concreta e specifica degli elementi tipici della subordinazione.
• La mera continuità della collaborazione, il pagamento periodico o l’inserimento generico nell’attività del committente non sono necessariamente sufficienti, se non accompagnati da un effettivo potere direttivo, organizzativo e disciplinare.
• La qualificazione indicata dalle parti non è vincolante, ma può essere superata solo attraverso l’analisi concreta delle modalità di svolgimento del rapporto.
• In assenza di una motivazione puntuale e di adeguati elementi probatori, l’accertamento fiscale fondato sulla riqualificazione del rapporto può essere annullato.
• Il contribuente deve comunque conservare contratti, fatture, documentazione sulle modalità di esecuzione dell’incarico e ogni elemento utile a dimostrare l’autonomia organizzativa e gestionale della prestazione.