Sentenza del 26/11/2019 n. 30765 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia contestava la sentenza della CTR Campania che aveva annullato l'avviso di pagamento relativo al recupero della maggiore accisa sul GPL formalmente commercializzato in bombole da 10 o 15 kg, ma ritenuto destinato in concreto all'autotrazione. Deduceva l'errata interpretazione della normativa sull'uso domestico agevolato, l'omessa valutazione dei verbali e degli accertamenti della Guardia di Finanza, nonché della sentenza penale di patteggiamento pronunciata nei confronti dell'amministratore, e l'insufficienza della motivazione della CTR.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi quattro motivi dell'Agenzia, ritenendo che la CTR avesse interpretato in modo automatico e favorevole la disciplina sulle bombole da 10 e 15 kg. Tale disciplina non impedisce il recupero dell'imposta quando l'Amministrazione dimostri, anche mediante presunzioni, che il contribuente abbia partecipato a una frode o abbia simulato vendite per uso domestico. La sentenza di patteggiamento, pur non avendo efficacia di giudicato nel processo tributario, costituisce un elemento probatorio particolarmente rilevante e non può essere esclusa solo perché manca il dibattimento. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla CTR Campania, in diversa composizione, per un nuovo esame di tutte le prove; il quinto motivo è stato dichiarato assorbito.

Norme richiamate

• Legge 11 marzo 1988, n. 67, art. 8, comma 36

  Le cessioni e importazioni di g.p.l. contenuti in bombole da 10 e 15 chilogrammi sono considerate per uso domestico in qualunque fase della commercializzazione.

  La qualificazione formale del GPL come destinato all'uso domestico non costituisce una protezione assoluta quando emergano elementi concreti di frode, simulazione o abuso del beneficio fiscale.

• Decreto-legge 29 maggio 1989, n. 202, art. 1, comma 3, convertito dalla legge 28 luglio 1989, n. 263

  Uso domestico in qualunque fase della commercializzazione si ha ogni qualvolta vi sia cessione ed importazione di g.p.l. destinati ad essere commercializzati in bombole da 10 e da 15 chilogrammi.

  La norma chiarisce l'ambito dell'agevolazione, ma non impedisce all'Amministrazione di disconoscerla quando la destinazione domestica sia solo apparente e il prodotto sia stato concretamente destinato ad altro uso.

• D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504, artt. 1, 2, 3, 14, 18, 21 e 40

  Le disposizioni disciplinano l'accisa, i suoi presupposti, l'attività di controllo e il recupero dell'imposta dovuta in caso di destinazione del prodotto a un uso soggetto a maggiore imposizione.

• Codice di procedura penale, artt. 444 e 445

  La sentenza di applicazione della pena su richiesta non produce automaticamente gli effetti del giudicato penale nel processo tributario, ma può essere utilizzata come elemento di prova particolarmente significativo, soprattutto quando riferita ai medesimi fatti.

• Codice civile, artt. 2697, 2699, 2700, 2727 e 2729

  L'Amministrazione deve fornire la prova della pretesa tributaria, anche attraverso presunzioni semplici gravi, precise e concordanti e mediante atti con efficacia probatoria privilegiata nei limiti previsti dalla legge.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7; legge 7 agosto 1990, n. 241, art. 3; D.Lgs. 8 novembre 1990, n. 374, art. 11, comma 5-bis

  Gli atti impositivi devono essere adeguatamente motivati e porre il contribuente in condizione di comprendere i presupposti della pretesa; il motivo relativo alla motivazione è rimasto assorbito dal rinvio.

• Principio dell'abuso del diritto e della frode fiscale

  Un'operazione formalmente conforme alla legge non può produrre il beneficio fiscale se tale conformità è solo apparente e l'operazione contrasta con la finalità della norma, soprattutto quando gli elementi disponibili dimostrino il coinvolgimento del contribuente nella frode.

Massime di principio

• Un'agevolazione fiscale collegata a una qualificazione formale del prodotto o dell'operazione non opera automaticamente quando l'Amministrazione dimostri che la destinazione reale era diversa o che vi era una simulazione fraudolenta.
• La sentenza di patteggiamento non equivale a una confessione irrevocabile né forma necessariamente giudicato nel processo tributario, ma costituisce un elemento probatorio di particolare forza, che il giudice deve valutare e può disattendere solo con una motivazione specifica e convincente.
• Verbali della Guardia di Finanza, controlli incrociati, documentazione contabile, incongruenze nelle bolle di consegna e rapporti con soggetti estranei al commercio del prodotto possono concorrere a formare presunzioni gravi, precise e concordanti.
• Il giudice tributario deve esaminare complessivamente tutte le prove e non può fondare la decisione sul solo dato letterale della norma agevolativa, ignorando gli elementi che indicano abuso o frode.
• In caso di annullamento per motivazione insufficiente o errata interpretazione normativa, la Cassazione può cassare con rinvio senza decidere definitivamente sulla debenza dell'imposta: il giudice di rinvio dovrà rivalutare i fatti e le prove applicando i principi indicati.