Cassazione Civile, Ordinanza n. 03754/2025 del 13/02/2025

Esito

La controversia

La controversia riguarda due avvisi di accertamento IVA relativi agli anni 2007 e 2008. L'amministrazione finanziaria aveva disconosciuto la detrazione dell'IVA su numerose fatture concernenti lavori di ristrutturazione edilizia di un fabbricato destinato, secondo la contribuente, ad attività di ricettività turistica. L'Ufficio aveva ritenuto i costi non inerenti all'attività d'impresa, anche perché parte del fabbricato risultava oggetto di compravendite o promesse di vendita, e perché le fatture sarebbero state generiche. La contribuente ha impugnato la sentenza d'appello deducendo: 1) violazione dell'art. 19, comma 1, d.P.R. n. 633/1972, dell'art. 21, comma 2, lett. g), d.P.R. n. 633/1972 e dell'art. 2697 c.c., per avere il giudice negato integralmente il diritto alla detrazione IVA nonostante l'operazione fosse almeno in parte inerente e strumentale; 2) omesso esame di un fatto decisivo, consistito nella produzione di documentazione ulteriore (stato di avanzamento lavori, contratto di appalto, elaborati grafici, planimetrie, atti autorizzativi), che avrebbe consentito di verificare l'inerenza dei costi e di scorporare le spese riferibili alle unità immobiliari già alienate.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi, ritenendoli connessi e fondati. Ha richiamato il principio secondo cui, in materia di IVA, l'irregolarità o genericità della fattura non elimina automaticamente il diritto alla detrazione, dovendo l'Amministrazione e il giudice considerare anche gli altri documenti e le informazioni complementari fornite dal soggetto passivo. Ha quindi cassato la sentenza impugnata e rinviato alla Corte di Giustizia di secondo grado della Campania, sezione staccata di Salerno, in diversa composizione, affinché riesamini la documentazione prodotta per verificare se la parziale genericità delle fatture sia superabile ai fini della detrazione dell'IVA, provvedendo anche sulle spese di lite.

Norme richiamate

• art. 19, comma 1, d.P.R. n. 633/1972

  Il diritto alla detrazione dell'IVA non può essere negato in modo automatico se l'operazione risulta almeno in parte inerente o strumentale all'attività d'impresa.

• art. 21, comma 2, lett. g), d.P.R. n. 633/1972

  La fattura deve contenere gli elementi richiesti dalla norma, ma eventuali irregolarità non precludono di per sé la verifica dell'inerenza mediante documentazione complementare.

• art. 2697 c.c.

  La valutazione della spettanza del diritto alla detrazione richiede corretta applicazione delle regole sull'onere della prova, tenendo conto anche di elementi documentali aggiuntivi prodotti dal contribuente.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  È stato dedotto il vizio di violazione e falsa applicazione di legge.

• art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  È stato dedotto l'omesso esame di un fatto decisivo oggetto di discussione tra le parti.

• art. 380 bis.1 c.p.c.

  Il ricorso è stato illustrato con memoria.

• art. 370, comma 1, c.p.c.

  L'Agenzia si è costituita ai soli fini dell'eventuale partecipazione all'udienza di discussione.

• art. 633/72

  Riferimento al sistema IVA e al diritto di detrazione.

• direttiva 2006/112/CE, art. 226, punti 6 e 7

  Le fatture per prestazioni di servizi devono indicare entità, natura e data delle prestazioni; tuttavia la verifica fiscale deve considerare anche altri elementi documentali.

• direttiva 2006/112/CE, art. 219

  Sono equiparati alle fatture i documenti o messaggi che si riferiscano in modo specifico e inequivoco ad esse, rilevanti ai fini della prova dell'operazione.

Massime di principio

• In materia di IVA, la mera irregolarità o genericità formale della fattura non comporta automaticamente la perdita del diritto alla detrazione se il contribuente produce ulteriori documenti o informazioni idonei a dimostrare l'effettività e l'inerenza dell'operazione.
• Ai fini della detrazione dell'IVA, il giudice deve valutare complessivamente la documentazione disponibile, compresi stati di avanzamento lavori, contratti, elaborati tecnici, planimetrie e atti autorizzativi, quando tali elementi possano integrare o chiarire le fatture.
• Se parte delle spese è riferibile ad attività non inerenti all'impresa o a beni alienati a terzi, il giudice deve verificare se sia possibile lo scorporo delle quote di costo effettivamente inerenti, anziché escludere in blocco la detrazione.
• La verifica del diritto alla detrazione richiede una corretta applicazione dell'onere della prova, senza arrestarsi a un giudizio puramente formale sul contenuto della fattura.

Come è indicizzato