Sentenza del 09/08/2016 n. 16732 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva rettificato il reddito imponibile ai fini IRAP, IRPEG e IVA sulla base di un processo verbale della Guardia di Finanza, contestando ricavi non dichiarati e costi ritenuti indeducibili. La società ha sostenuto l'illegittimità dell'accertamento induttivo, affermando che gli appunti manoscritti rinvenuti presso l'impresa fossero meri bilanci previsionali, privi di valore probatorio, e ha inoltre denunciato il difetto di motivazione della sentenza d'appello e la violazione delle regole sulla riproposizione delle questioni in appello.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto integralmente il ricorso. Ha ritenuto inammissibile il motivo relativo al vizio di motivazione, perché non individuava adeguatamente il fatto controverso e decisivo né conteneva la necessaria sintesi richiesta dall'art. 366-bis c.p.c. Ha giudicato infondati i motivi sull'accertamento induttivo e sull'onere della prova, affermando che la documentazione extracontabile, inclusi appunti personali dell'imprenditore, può costituire elemento presuntivo idoneo a ricostruire maggiori ricavi. La società avrebbe dovuto dimostrare, anche mediante un ricorso autosufficiente, l'estraneità di tali documenti alla propria situazione economica. È stata inoltre esclusa la violazione dell'art. 56 del D.Lgs. n. 546/1992, poiché l'appello dell'Agenzia aveva devoluto l'intera questione relativa alla legittimità dell'atto impositivo. La società è stata condannata al pagamento di 8.000 euro di spese processuali, oltre agli oneri prenotati a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 1, lett. c)

  consente di procedere alla rettifica del reddito anche sulla base di presunzioni semplici, desumibili anche da documentazione extracontabile

  L'accertamento induttivo può fondarsi su elementi presuntivi, comprese scritture informali, appunti personali e documentazione extracontabile, purché idonei a rappresentare, anche indirettamente, operazioni o risultati economici dell'impresa.

• Codice civile, artt. 2709 e seguenti

  La nozione di scrittura contabile può comprendere anche documenti non formalmente tenuti secondo le regole della contabilità ordinaria, quando registrino quantitativamente o monetariamente atti d'impresa o rappresentino la situazione patrimoniale e il risultato economico dell'attività.

• Codice civile, art. 2697

  La ripartizione dell'onere della prova non impedisce all'Amministrazione di fondare l'accertamento su presunzioni semplici; una volta forniti elementi presuntivi sufficienti, spetta al contribuente offrire una prova contraria concreta e documentata.

• Codice di procedura civile, art. 360, n. 5

  Il vizio di motivazione deve riguardare un fatto controverso e decisivo, non una mera questione giuridica o una critica generica all'argomentazione del giudice.

• Codice di procedura civile, art. 366-bis

  Quando applicabile ratione temporis, imponeva al ricorrente di indicare chiaramente il fatto controverso e di formulare una sintesi idonea a evidenziare il rapporto tra il vizio denunciato e la decisione. La mancanza di tale sintesi rende il motivo inammissibile.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 56

  le questioni e le eccezioni non accolte in primo grado, e non specificamente riproposte in appello, si intendono rinunciate

  La regola riguarda principalmente le questioni non esaminate o assorbite e opera nei confronti dell'appellato. Le domande o eccezioni espressamente respinte devono invece essere impugnate, mentre l'appello della parte soccombente può devolvere al giudice l'intera questione oggetto della decisione.

Massime di principio

• In materia tributaria, appunti, brogliacci e altra documentazione extracontabile rinvenuta presso l'impresa possono essere utilizzati dall'Amministrazione come presunzioni semplici per contestare ricavi non dichiarati, anche se non costituiscono contabilità ufficiale.
• Il contribuente che contesta la rilevanza di una scrittura extracontabile deve descriverne puntualmente il contenuto e dimostrare concretamente perché essa non rappresenti operazioni effettive o la situazione economica dell'impresa; una contestazione generica è normalmente insufficiente.
• Una volta che l'Amministrazione abbia fornito elementi presuntivi gravi e coerenti, il contribuente deve fornire una prova contraria specifica e documentata, non limitarsi a negare il valore degli indizi.
• Nel ricorso per cassazione, la denuncia di un vizio di motivazione deve individuare uno specifico fatto storico, controverso e decisivo, indicando chiaramente perché la sua errata valutazione avrebbe potuto condurre a un esito diverso.
• Le questioni espressamente respinte in primo grado devono essere contestate mediante impugnazione; non si applica, in modo alternativo, un semplice obbligo di riproposizione previsto per le questioni non esaminate o assorbite.
• L'appello tributario ha effetto devolutivo e può investire l'intera questione relativa alla legittimità dell'atto impositivo quando la parte soccombente chiede la riforma della decisione e la conferma dell'accertamento.