Sentenza del 10/10/2019 n. 25500 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia ha impugnato per cassazione la sentenza della C.T.R. Campania, denunciando la violazione e falsa applicazione del D.P.R. n. 277 del 2000, art. 4, comma 3, e del D.Lgs. n. 241 del 1997, art. 17. Secondo l'Agenzia, il credito d'imposta relativo alle accise sul gasolio per autotrazione avrebbe dovuto essere utilizzato in compensazione entro il 31 dicembre dell'anno in cui il credito era sorto, a pena di decadenza. Il successivo rilascio di un'attestazione amministrativa sulla consistenza del credito non poteva spostare tale termine.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, cassato la sentenza della C.T.R. e deciso direttamente nel merito, rigettando il ricorso originario della società contribuente e confermando la legittimità dell'avviso di pagamento per il recupero delle somme indebitamente compensate. Il termine per utilizzare il credito in compensazione è stato ritenuto perentorio: la compensazione doveva avvenire entro il 31 dicembre dell'anno di maturazione del credito, mentre l'eventuale rimborso dell'eccedenza doveva essere richiesto entro il 30 giugno dell'anno successivo. Le spese di tutti i gradi di giudizio sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 277 del 2000, art. 4, comma 3

  Gli esercenti nazionali e gli esercenti comunitari tenuti alla presentazione della dichiarazione dei redditi [...] utilizzano il credito in compensazione entro l'anno solare in cui è sorto [...] Per la fruizione dell'eventuale eccedenza presentano richiesta di rimborso entro i sei mesi successivi a tale anno.

  Il termine per utilizzare il credito in compensazione entro l'anno solare di maturazione è perentorio. Il mancato rispetto comporta la decadenza dalla possibilità di compensazione tardiva.

• D.P.R. n. 277 del 2000, art. 3, comma 1

  Consente il rimborso in denaro del credito, o dell'eccedenza non compensata, entro il semestre successivo all'anno di maturazione, secondo le modalità previste dalla disciplina.

• D.Lgs. n. 241 del 1997, art. 17

  Disciplina l'utilizzo dei crediti tributari mediante compensazione, che nel caso esaminato doveva essere effettuata entro il termine specifico previsto dal D.P.R. n. 277 del 2000.

• Art. 360, comma 1, nn. 3 e 5, c.p.c.

  Norme processuali richiamate dall'Agenzia per denunciare, rispettivamente, la violazione o falsa applicazione di legge e l'omesso esame di fatti rilevanti.

Massime di principio

• Quando una norma tributaria stabilisce che un credito deve essere utilizzato entro un determinato anno o termine, tale termine può essere considerato perentorio anche se la legge non lo qualifica espressamente come tale, soprattutto quando la formulazione è categorica e mira a garantire la certezza del gettito.
• Per i crediti d'imposta collegati a consumi o a una specifica annualità, la compensazione deve normalmente essere effettuata entro l'anno in cui il credito matura, mentre l'eventuale eccedenza può essere chiesta a rimborso entro il termine successivo previsto dalla legge.
• Un'attestazione o una comunicazione dell'amministrazione che confermi successivamente l'esistenza o l'importo del credito, di regola, non sposta il momento di maturazione del credito né proroga i termini per la compensazione, salvo che una specifica norma disponga diversamente.
• Le agevolazioni fiscali sono soggette a interpretazione restrittiva: il contribuente deve rispettare rigorosamente sia i termini sia le modalità stabilite dalla legge, senza poter estendere l'agevolazione sulla base di interpretazioni analogiche o di ritardi amministrativi.
• In caso di dubbio operativo, è opportuno distinguere tra il termine per la compensazione e quello per il rimborso: la scadenza della compensazione non implica necessariamente la perdita di ogni possibile rimedio, se la legge consente un successivo rimborso entro un termine autonomo.