Sentenza del 10/01/2020 n. 147 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'amministrazione ha proceduto alla liquidazione delle imposte e all'iscrizione a ruolo utilizzando le procedure automatizzate di cui all'art. 36‑bis del DPR 600/73 per voci che richiedevano valutazioni interpretative (es.: imponibilità, deducibilità o applicabilità di agevolazioni). Il ricorrente contestava l'utilizzo dello strumento semplificato in presenza di questioni che non sono meramente formali.

La decisione

La corte ha stabilito che la liquidazione automatizzata ex art. 36‑bis ha carattere eccezionale e va limitata al controllo meramente formale. Quando sono necessarie valutazioni interpretative su imponibilità, deducibilità o agevolazioni l'amministrazione deve previamente adottare un motivato atto di accertamento prima di procedere all'iscrizione a ruolo. Ne consegue che l'iscrizione a ruolo effettuata senza emissione di un atto motivato non è legittima e non può essere utilizzata dall'amministrazione.

Norme richiamate

• D.P.R. 600/1973, art. 36‑bis

  La norma consente procedure automatizzate solo per controlli meramente formali; non può essere estesa a ipotesi che richiedono valutazioni interpretative su imponibilità, deducibilità o agevolazioni.

• Cassazione 3119/2000

  Giurisprudenza di orientamento confermante il carattere restrittivo delle procedure semplificate e la necessità di atto motivato quando sono in gioco profili interpretativi.

• Cassazione 5460/2008

  Richiama i limiti delle liquidazioni automatiche e l'obbligo, in presenza di questioni sostanziali, di motivare l'accertamento.

• Cassazione 21349/2012

  Ulteriore conferma giurisprudenziale della necessità di distinguere tra controlli meramente formali e verifiche sostanziali, vietando l'uso dello strumento automatizzato per le seconde.

Massime di principio

• Le procedure automatizzate ex art. 36‑bis DPR 600/73 sono utilizzabili solo per controlli meramente formali: mera verifica aritmetica, di completezza o congruità dei dati dichiarati.
• Se la verifica richiede interpretazione normativa (imponibilità, deducibilità, applicazione di agevolazioni), l'Amministrazione deve emettere un atto di accertamento motivato prima di iscrivere a ruolo.
• L'iscrizione a ruolo senza atto motivato è impugnabile e può essere annullata: il contribuente ha solide ragioni per opporsi quando mancano le motivazioni sull'accertamento.
• In fase di accertamento l'onere di specificare i rilievi e le ragioni giuridiche spetta all'Amministrazione; la genericità o l'uso improprio dello strumento automatizzato comporta illegittimità.
• Per il contribuente è prudente contestare iscrizioni basate su procedure automatizzate quando emergono profili interpretativi o discrezionali, richiedendo l'esibizione del relativo atto motivato.