Sentenza del 30/07/2024 n. 706 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

disputa sul trattamento contabile e fiscale delle spese di manutenzione straordinaria su macchinari: l'Agenzia contestava l'imputazione in bilancio (capitalizzazione o deduzione) mentre il contribuente sosteneva che la scelta di imputazione è rimessa alla redazione del bilancio civilistico e quindi non sindacabile dall'Amministrazione fiscale

La decisione

il giudice ha ritenuto che l'imputazione in bilancio dei costi di manutenzione straordinaria è competenza esclusiva del contribuente nella redazione del bilancio ai fini civilistici; l'Agenzia delle Entrate non può sindacare tale scelta contabile. Di conseguenza il contribuente ha la libertà di optare tra capitalizzare le spese come incremento del costo ammortizzabile o dedurle integralmente entro il limite (plafond) previsto dalla normativa fiscale, salve le verifiche sull'effettiva sussistenza dei presupposti e l'assenza di abuso o simulazione

Norme richiamate

• Codice Civile (norme sulla redazione del bilancio)

  la redazione del bilancio è di competenza dell'impresa e ne determina la rappresentazione della situazione patrimoniale e finanziaria; le scelte contabili civilistiche (tra capitalizzazione e imputazione a conto economico) sono riservate al soggetto obbligato alla tenuta del bilancio

• Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR)

  la normativa fiscale disciplina la deducibilità dei costi e i criteri di deduzione/ammortamento; il contribuente può avvalersi della facoltà di dedurre nei limiti previsti oppure di capitalizzare e ammortizzare secondo le regole previste, fermo restando il rispetto delle norme fiscali

• Principio generale di non sindacabilità delle scelte contabili civilistiche da parte dell'Amministrazione fiscale

  il giudice ha interpretato che l'Amministrazione non può rimettere in discussione legittime opzioni contabili adottate nel bilancio civilistico, se non sono in contrasto con norme tributarie specifiche o in presenza di artifici, simulazioni o elusioni

Massime di principio

• La scelta tra capitalizzare le spese di manutenzione straordinaria o dedurle è rimessa al contribuente nella redazione del bilancio civilistico e non può essere direttamente sostituita dall'Amministrazione finanziaria
• L'Amministrazione può verificare la rispondenza dei fatti e il rispetto delle norme fiscali (es. limiti di deducibilità, criteri di ammortamento) ma non può sindacare scelte contabili legittime e coerenti adottate nel bilancio
• La documentazione e la coerenza nella tenuta della contabilità e nella motivazione della scelta contabile sono fondamentali per difendersi da contestazioni fiscali
• Se le spese sono capitalizzate, devono seguire le regole civilistiche e fiscali sull'ammortamento; se vengono dedotte, occorre rispettare i limiti e le modalità previste dalla normativa tributaria
• Le scelte contabili non sottraggono al controllo fiscale in caso di abuso, simulazione o elusione: in tali ipotesi l'Amministrazione può intervenire e ottenere la ricostruzione del reddito imponibile