Sentenza del 14/01/2022 n. 181 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Impugnazione di atti di recupero relativi all'imposta di registro, con contestazione della decorrenza e del termine di prescrizione applicabile alle diverse poste (imposta principale vs interessi e sanzioni). Il ricorrente sosteneva che, pur sopravvivendo il termine decennale per l'imposta principale, le sanzioni e gli interessi erano già prescritti perché soggetti a termine quinquennale.

La decisione

La pronuncia ha distinto i termini di prescrizione: l'imposta di registro è soggetta al termine prescrizionale decennale (prescrizione ordinaria), mentre le sanzioni e gli interessi si prescrivono nel termine quinquennale previsto dalla disciplina tributaria. Di conseguenza, le somme richieste a titolo di interessi e sanzioni oltre il quinquennio sono state ritenute prescritte e quindi non dovute; la pretesa relativa all'imposta principale è invece rimasta azionabile fintanto che non sia decorso il termine decennale.

Norme richiamate

• Codice Civile, disposizione sulla prescrizione ordinaria

  La prescrizione ordinaria decennale (principio civilistico) si applica alla pretesa relativa all'imposta principale, salvo specifiche discipline tributarie derogatorie.

• Disciplina tributaria sulle sanzioni e sugli interessi (riferimenti normativi specifici in materia tributaria)

  Le sanzioni e gli interessi, considerati poste accessorie della pretesa erariale, sono soggetti a un diverso termine prescrizionale (quinquennale) secondo la normativa tributaria e la giurisprudenza interpretativa.

Massime di principio

• Distinguere sempre la natura delle poste richieste: imposta principale (debito tributario) vs poste accessorie (interessi e sanzioni).
• Applicare il termine decennale alla pretesa relativa all'imposta principale salvo diversa disposizione espressa; applicare il termine quinquennale alle sanzioni e agli interessi, se previsto dalla normativa tributaria o dalla giurisprudenza consolidata.
• Calcolare i termini di prescrizione partendo dalla data in cui la pretesa è esigibile (tipicamente dalla data dell'atto impositivo o dalla notifica), tenendo conto di eventuali atti interruttivi o sospensivi che riavviano o sospendono i termini.
• In caso di riscossione tardiva, verificare separatamente per ciascuna componente (imposta, interessi, sanzioni) se il termine è decorso: anche se l'imposta non è prescritta, le sanzioni/interessi possono esserlo e quindi non esigibili.
• Gli atti dell'Amministrazione che interrompono la prescrizione (es. notifiche, accertamenti, cartelle) devono essere valutati con riferimento preciso alle date per stabilire se l'interruzione ha effettivamente impedito la prescrizione delle singole poste.
• In situazioni analoghe è consigliabile chiedere al giudice (o contestare amministrativamente) la declaratoria di prescrizione delle sole poste accessorie quando esse risultino superare il quinquennio, mantenendo distinta la posizione rispetto all'imposta principale.