Cassazione Civile, Sentenza n. 13131/2023 del 12/05/2023

Esito

La controversia

Impugnazione di cinque avvisi di accertamento IMU per gli anni 2013-2017: il Comune aveva negato al contribuente, coadiuvante dell'azienda agricola del figlio e percettore di pensione, le agevolazioni previste dall'art. 13 d.l. 201/2011 (comma 8-bis) ritenendo assente il requisito della prevalenza del reddito agricolo e/o della conduzione diretta dei terreni

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto i primi quattro motivi di ricorso, ritenendo che le norme di interpretazione autentica (in particolare l'art. 78-bis del d.l. n. 104/2020 e l'art. 1, comma 705, della l. n. 145/2018) siano applicabili retroattivamente e che l'iscrizione nella gestione previdenziale agricola costituisca il requisito sufficiente per fruire delle agevolazioni IMU. Ha cassato la sentenza impugnata e, poiché risultava incontroversa l'iscrizione previdenziale del ricorrente, ha deciso nel merito ai sensi dell'art. 384 c.p.c. accogliendo il ricorso e riconoscendo le agevolazioni richieste

Norme richiamate

• art. 13 d.l. n. 201/2011 (comma 2 e comma 8-bis)

  "I terreni agricoli posseduti da coltivatori diretti o da imprenditori agricoli professionali ... iscritti nella previdenza agricola, purché dai medesimi condotti, sono soggetti all'imposta limitatamente alla parte di valore eccedente ... e con le seguenti riduzioni ..."

  Il comma 2 richiama le definizioni del d.lgs. n. 504/1992; il comma 8-bis (vigen te fino al 2015) disciplina le riduzioni. La Corte afferma che, alla luce delle successive interpretazioni autentiche, l'iscrizione nella previdenza agricola è il requisito determinante per accedere alle agevolazioni IMU

• art. 78-bis d.l. n. 104/2020 (interpretazione autentica in materia di IMU)

  "Le disposizioni ... si interpretano ... nel senso che si considerano coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali anche i pensionati che, continuando a svolgere attività in agricoltura, mantengono l'iscrizione nella relativa gestione previdenziale e assistenziale agricola"

  La norma ha efficacia interpretativa e retroattiva: lo status di pensionato non esclude di per sé l'accesso all'agevolazione IMU se permane l'iscrizione previdenziale che attesta la continuazione dell'attività agricola

• art. 1, comma 705, legge n. 145/2018

  "I familiari coadiuvanti del coltivatore diretto ... iscritti nella gestione assistenziale e previdenziale agricola quali coltivatori diretti, beneficiano della disciplina fiscale propria dei titolari dell'impresa agricola al cui esercizio i predetti familiari partecipano attivamente."

  I coadiuvanti iscritti nella gestione previdenziale hanno diritto alle medesime agevolazioni fiscali; l'iscrizione attesta abitualità e prevalenza della partecipazione

• art. 2 del d.lgs. n. 504/1992

  presente nel testo come riferimento alle nozioni di terreno agricolo e ai requisiti oggettivi

  Definisce il terreno agricolo e i requisiti oggettivi (utilizzazione agro-silvo-pastorale) che rilevano per la qualificazione del fondo ai fini fiscali

• art. 9 del d.lgs. n. 504/1992 e art. 58 d.lgs. n. 446/1997

  citati come richiamo alla disciplina ICI pregressa

  Nella disciplina ICI tradizionale l'accesso alle agevolazioni era subordinato a requisiti soggettivi (es. iscrizione in elenchi comunali, conduzione diretta, prevalenza del reddito agricolo); la Corte evidenzia la differenza rispetto al regime IMU oggi richiamante l'iscrizione previdenziale

• art. 1 d.lgs. n. 99/2004

  richiamato come definizione di imprenditore agricolo professionale (IAP)

  Ha contribuito alla ridefinizione dei requisiti soggettivi per le agevolazioni agricole, spostando gli accertamenti sulle regioni e sugli elenchi/albi regionali

• art. 384 c.p.c.

  menzionato nella decisione

  Consente alla Corte di pronunciare nel merito senza rinvio quando non sono necessari ulteriori accertamenti; applicato qui per accogliere direttamente il ricorso essendo incontroversa l'iscrizione previdenziale del ricorrente

Massime di principio

• Per fruire delle agevolazioni IMU su terreni agricoli, la presenza dell'iscrizione nella gestione previdenziale/assistenziale agricola è, secondo la sentenza, il requisito decisivo: lo status di pensionato non esclude automaticamente il beneficio se l'iscrizione permane
• I familiari coadiuvanti iscritti nella previdenza agricola possono beneficiare delle agevolazioni IMU: l'iscrizione attesta abitualità e prevalenza della partecipazione all'impresa familiare
• Le norme interpretative (art. 78-bis d.l. n. 104/2020 e art. 1, comma 705, l. n. 145/2018) hanno efficacia retroattiva e possono essere applicate per risolvere contenziosi su periodi anteriori
• La qualificazione del terreno come agricolo richiede ancora i requisiti oggettivi di utilizzazione agro-silvo-pastorale (art. 2 d.lgs. 504/1992); tuttavia i requisiti soggettivi per le agevolazioni IMU si fondano sull'iscrizione previdenziale più che sulla prova di prevalenza reddituale o esclusiva conduzione
• In situazioni analoghe il contribuente deve provare l'iscrizione nella gestione previdenziale agricola; se tale iscrizione è evidente e incontestata il giudice può decidere nel merito senza ulteriori istruttorie
• Se l'iscrizione previdenziale è contestata o manca, rimane onere del contribuente dimostrare abitualità e prevalenza dell'attività agricola secondo i criteri previdenziali