Sentenza del 27/10/2020 n. 3203 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

verificare se il contratto di risoluzione per mutuo dissenso di una precedente cessione d'azienda sia soggetto all'imposta di registro in misura proporzionale; la questione principale riguarda la qualificazione fiscale dell'atto come atto risolutivo autonomo non originato da clausola o condizione contenuta nell'atto originario

Norme richiamate

• art. 28, comma 2, d.P.R. n. 131/1986

  regola residuale che assoggetta all'imposta di registro in misura proporzionale gli atti risolutivi di negozi giuridici quando la risoluzione non trova la propria fonte in clausole o condizioni contenute nel negozio originario

• Cass. ord. n. 4134/2015

  precedente giurisprudenziale che conferma l'interpretazione secondo cui le risoluzioni consensuali autonome possono essere assoggettate a tassazione proporzionale

• Cass. ord. n. 24506/2018

  ulteriore precedente che ribadisce il principio applicativo dell'art. 28, comma 2, DPR 131/86 alle risoluzioni per mutuo dissenso non originate da clausole contrattuali

Massime di principio

• Se la risoluzione interviene per mutuo dissenso e costituisce un atto autonomo che non trae origine da una clausola o condizione già prevista nell'atto originario, si applica l'imposta di registro in misura proporzionale ai sensi dell'art. 28, comma 2, DPR 131/1986
• Se invece la risoluzione discende dall'operatività di una clausola risolutiva espressa o da una condizione prevista nel contratto originario, la tassazione potrebbe seguire una diversa disciplina (non applicandosi la regola residuale dell'art. 28, comma 2)
• In casi simili è fondamentale valutare la causa e la fonte della risoluzione (autonomia dell'atto vs. attivazione di clausola contrattuale) e documentare chiaramente la volontà delle parti per determinare la corretta qualificazione fiscale
• Per ridurre il rischio di contestazioni, è consigliabile specificare nel negozio di risoluzione il fondamento giuridico della stessa (se autonomo o in esecuzione di clausola) e fornire elementi sul valore economico dell'operazione, utile per la quantificazione dell'imposta proporzionale