Sentenza del 27/10/2020 n. 1145 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Controversia sulla determinazione della base imponibile TARSU: il ricorrente contestava che una parte della superficie dell'unità produttiva dove per specifiche caratteristiche strutturali e per destinazione si producono rifiuti speciali non dovesse essere computata nella superficie tassabile. Il Comune aveva invece assoggettato l'intera superficie a tassazione. Si discuteva inoltre la possibilità di tassazione parziale (in parte qua) per superfici ove si producevano in maniera promiscua rifiuti ordinari e speciali.

La decisione

Il giudice ha riconosciuto che, ai fini della TARSU, non si tiene conto della porzione di superficie in cui si formano normalmente rifiuti speciali la cui gestione è a carico del produttore. È stata inoltre affermata la competenza comunale a prevedere nel regolamento categorie di attività produttive di rifiuti speciali e ad applicare percentuali di riduzione della superficie tassabile. Tale regime si applica anche nei casi di produzione promiscua quando i rifiuti speciali sono preponderanti rispetto a quelli ordinari. Conseguentemente è stata accolta la prospettazione del contribuente nella parte in cui chiedeva l'esclusione/ridefinizione della superficie tassabile o la riduzione percentuale prevista dal regolamento comunale, con conseguente ricalcolo dell'imposta.

Norme richiamate

• normativa TARSU/tributaria comunale

  La base imponibile TARSU va calcolata escludendo le superfici in cui si producono rifiuti speciali la cui gestione è a carico del produttore; il Comune può disciplinare nel regolamento le categorie e le percentuali di riduzione

• norme sulla gestione dei rifiuti speciali (norme generali di settore)

  I rifiuti speciali, per loro natura e per legge, sono conferiti e smaltiti a cura e spese del produttore: questa caratteristica giustifica l'esclusione della superficie relativa dalla base imponibile TARSU

Massime di principio

• La superficie tassabile ai fini TARSU non include le aree dove, per caratteristiche strutturali e destinazione, si producono normalmente rifiuti speciali la cui gestione compete al produttore.
• Il Comune ha potestà regolamentare per individuare categorie di attività che producono rifiuti speciali e per stabilire percentuali di riduzione della superficie ai fini della TARSU; tali previsioni regolamentari sono rilevanti e vincolanti nell'applicazione pratica.
• Nei casi di produzione promiscua di rifiuti (speciali e ordinari) è possibile la tassazione 'in parte qua': si applica la riduzione quando i rifiuti speciali risultano preponderanti rispetto a quelli ordinari.
• Il contribuente che invoca l'esclusione o la riduzione della superficie tassabile deve dimostrare le specifiche caratteristiche strutturali e funzionali dell'area che comportano la produzione di rifiuti speciali; il regolamento comunale può semplificare l'accertamento prevedendo categorie e percentuali standard.
• In assenza di una disciplina regolamentare comunale, il giudice può comunque riconoscere l'esclusione/limitazione della base imponibile sulla base degli elementi probatori relativi alla natura e destinazione dell'area; tuttavia la presenza di un regolamento facilita e rende uniforme l'applicazione.
• Per ottenere la riduzione occorre agire amministrativamente (istante al Comune) o, se necessario, impugnare l'avviso di accertamento/nota di pagamento dimostrando la preponderanza di rifiuti speciali e richiedendo il ricalcolo pro rata della tassa.