Sentenza del 27/10/2020 n. 67 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

Controversia relativa all'esenzione dall'accisa sull'energia elettrica prodotta e fornita nell'ambito di consorzi/cooperative. Il consorzio/cooperativa sosteneva che i soci dovessero essere qualificati come "autoproduttori" e quindi godere dell'esenzione; l'Amministrazione finanziaria contestava tale qualificazione e l'applicabilità dell'esenzione ai soci-consumatori finali.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che la cooperativa o la società consortile che autoproduce e cede energia ai consorziati eserciti attività commerciale e assuma la qualifica di fornitore rispetto ai soci. Il socio è considerato un utente finale/cessionario dell'energia e non un soggetto "autoproduttore" ai sensi delle norme citate; il rapporto tributario relativo all'accisa si svolge tra l'Amministrazione finanziaria e il consorzio. Conseguenza pratica: esclusione dell'esenzione per i soci e obbligo della società consortile al pagamento dell'accisa.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 79 del 1999, art. 2, comma 2

  La definizione di "autoproduttore" prevista dalla norma non può essere estesa al singolo socio del consorzio; essa si riferisce al soggetto giuridico che produce l'energia (la cooperativa/consorzio), non all'utenza consorziata.

• d.lgs. n. 504 del 1995, art. 52, comma 3, lett. b)

  L'esenzione dall'accisa prevista per determinate fattispecie si applica al produttore/autoproduttore qualificato dalla norma; il socio che riceve energia è cessionario e non rientra nella nozione di autoproduttore ai fini dell'esenzione.

Massime di principio

• La qualifica fiscale di "autoproduttore" deve riferirsi al soggetto giuridico che effettivamente produce e immette l'energia nel circuito di commercializzazione; i membri/consorziati non acquisiscono automaticamente tale qualifica per il solo fatto di essere soci.
• Quando una cooperativa o società consortile cede energia ai propri soci, la relazione assume natura di fornitura commerciale: il soggetto che fornisce è responsabile degli obblighi tributari (accise) connessi alla cessione.
• L'agevolazione fiscale per autoproduttori non si estende ai consumatori finali anche se soci: per ottenere esenzioni occorre verificare la posizione giuridica e funzionale del singolo soggetto rispetto alla definizione normativa di autoproduttore.
• Per evitare contestazioni è necessario che la strutturazione contrattuale e la documentazione contabile distinguano chiaramente l'attività di autoproduzione/fornitura svolta dalla cooperativa/consorzio e la condizione dei soci quali utenti finali; eventuali meccanismi mutualistici che si traducano in tariffe agevolate non trasformano automaticamente il socio in soggetto fiscalmente esente.
• In casi analoghi, l'Amministrazione finanziaria può richiedere il pagamento dell'accisa alla società fornitrice/consortile; pertanto è prudente pianificare la compliance fiscale (es. fatturazione, applicazione di accisa, eventuali richieste formali di qualificazione o interpelli) prima di adottare soluzioni operative che implichino esenzioni.