Sentenza del 24/09/2018 n. 880 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato un avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2004, per IRPEF, addizionale regionale, IRAP, IVA e contributi INPS, dell'importo complessivo di euro 530.749,75. L'accertamento era fondato su una verifica della Guardia di Finanza e su indagini bancarie, effettuate dopo il rinvenimento di denaro contante e di riferimenti a un conto bancario svizzero. Il ricorrente ha dedotto la carenza di motivazione dell'avviso e della sentenza, la violazione dell'articolo 7 della legge n. 212/2000 per la mancata allegazione del processo verbale di constatazione, l'arbitrarietà dell'accertamento e l'asserita natura di semplici presunzioni delle risultanze bancarie. Non ha tuttavia fornito giustificazioni documentate e attendibili sulle ingenti movimentazioni bancarie né sulla riferibilità di alcune somme a soggetti terzi.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha respinto l'appello e confermato integralmente la sentenza di primo grado e l'avviso di accertamento. Ha ritenuto adeguatamente motivata la sentenza, poiché esaminava i motivi di ricorso e indicava in modo coerente gli elementi posti a fondamento della decisione. Ha inoltre stabilito che il processo verbale di constatazione era stato preventivamente notificato al contribuente, cosicché non era necessaria una nuova allegazione all'avviso. Le movimentazioni dei conti correnti sono state ritenute legittimamente utilizzabili nell'accertamento e il contribuente non ha superato, con prova analitica, le presunzioni derivanti dai dati bancari. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese di entrambi i gradi di giudizio, liquidate complessivamente in euro 15.000.

Norme richiamate

• Articolo 7, comma 1, legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  L'obbligo di allegare gli atti richiamati nell'avviso non impone una nuova allegazione quando tali atti, come il processo verbale di constatazione, siano già stati previamente notificati o comunque siano conosciuti dal contribuente, che abbia potuto esercitare adeguatamente il diritto di difesa.

• Articolo 112 del codice di procedura civile

  Il giudice deve pronunciarsi su tutta la domanda e non oltre i limiti di essa, senza decidere d'ufficio su eccezioni riservate alle parti. La Commissione ha ritenuto che tali limiti fossero stati rispettati.

• Articolo 36 del decreto legislativo n. 546/1992

  La sentenza tributaria deve contenere una motivazione effettiva e comprensibile. Nel caso concreto la motivazione è stata ritenuta sufficiente, coerente e idonea a consentire il controllo dell'iter logico-giuridico.

• Norme in materia di indagini finanziarie e accertamento tributario

  I dati risultanti dai conti correnti possono essere utilizzati dall'Amministrazione finanziaria per ricostruire ricavi o redditi non dichiarati. Il contribuente deve fornire spiegazioni specifiche, analitiche e documentate per dimostrare che le singole movimentazioni non costituiscono reddito imponibile.

Massime di principio

• Le movimentazioni bancarie possono costituire una base legittima per l'accertamento fiscale, soprattutto quando il contribuente ha omesso dichiarazioni o non ha dichiarato redditi rilevanti.
• Per superare le presunzioni derivanti dalle indagini bancarie non è sufficiente una contestazione generica: occorre collegare ogni versamento o prelevamento a una causale precisa e fornire documentazione idonea.
• La mancata allegazione di un atto richiamato nell'avviso non determina automaticamente la nullità se l'atto è stato previamente notificato o il contribuente ne aveva piena conoscenza.
• Un avviso di accertamento è adeguatamente motivato quando consente al contribuente di comprendere i fatti contestati, le ragioni dell'Amministrazione e le norme applicate, permettendo una difesa specifica.
• La semplice affermazione che alcune somme appartengano a terzi non è sufficiente: tale circostanza deve essere dimostrata con elementi oggettivi e documenti verificabili.
• In caso di soccombenza in appello, il contribuente può essere condannato al pagamento delle spese processuali di entrambi i gradi di giudizio.