Circolare n. 9 del 24/04/2013

Quesiti relativi alle associazioni e alle società sportive dilettantistiche

La circolare fornisce chiarimenti interpretativi sul regime fiscale agevolato di cui alla legge n. 398/1991 applicabile alle associazioni e società sportive dilettantistiche. L’attenzione è rivolta agli effetti di alcune irregolarità contabili e di talune violazioni statutarie, distinguendo tra inadempimenti formali e mancanza dei requisiti sostanziali richiesti dalla normativa.

Inquadramento del regime agevolato

Il regime della legge n. 398/1991 consente una determinazione forfetaria del reddito imponibile e dell’IVA, con semplificazioni anche sul piano degli adempimenti contabili e della certificazione dei corrispettivi. Possono accedervi le associazioni e società sportive dilettantistiche che, nel periodo d’imposta precedente, abbiano conseguito proventi da attività commerciale non superiori a 250.000 euro.

Mancata tenuta del modello previsto dal DM 11 febbraio 1997

L’articolo 9, comma 3, del DPR n. 544/1999 impone agli enti che hanno optato per il regime 398/1991 di annotare, entro il giorno 15 del mese successivo, i corrispettivi e i proventi commerciali nel modello del DM 11 febbraio 1997, oltre ad altri adempimenti contabili. La circolare chiarisce che la mancata tenuta di tale modello non comporta automaticamente la decadenza dal regime agevolato.

In sede di accertamento, se l’ente non ha rispettato la forma di tenuta del modello, l’Amministrazione può comunque ricostruire la situazione reddituale sulla base delle risultanze contabili effettive e documentabili. L’ente conserva quindi il beneficio se riesce a dimostrare, con fatture, ricevute, scontrini fiscali o altra documentazione utile, la sussistenza dei requisiti sostanziali per l’applicazione della legge n. 398/1991.

Resta invece la decadenza dal regime se l’associazione o società sportiva non è in grado di produrre documentazione idonea a provare i presupposti richiesti dalla normativa. Tra gli esempi richiamati figurano la violazione del divieto di distribuzione diretta o indiretta di utili, il superamento del limite di 250.000 euro di proventi commerciali e la violazione dell’obbligo di tracciabilità dei pagamenti di importo superiore a 516,46 euro. In ogni caso, l’omesso rispetto degli adempimenti contabili comporta l’applicazione delle sanzioni previste dall’articolo 9, comma 1, del D.Lgs. n. 471/1997.

Ulteriori obblighi contabili e loro effetti

La circolare richiama anche gli altri adempimenti previsti dal DPR n. 544/1999: versamento trimestrale dell’IVA tramite F24 entro il giorno 16 del secondo mese successivo al trimestre, numerazione progressiva e conservazione delle fatture di acquisto, annotazione dei proventi e delle plusvalenze, nonché delle operazioni intracomunitarie. Anche il mancato rispetto di tali obblighi non determina, di per sé, la decadenza dalla legge n. 398/1991, ma produce l’applicazione delle specifiche sanzioni tributarie, sempre che l’irregolarità non impedisca il controllo dei requisiti sostanziali.

Mancata redazione del rendiconto per i proventi agevolati

Per i proventi esclusi da imposizione ai sensi dell’articolo 25, comma 2, della legge n. 133/1999, la circolare ricorda che gli enti che hanno optato per la legge n. 398/1991 devono redigere, entro quattro mesi dalla chiusura dell’esercizio, un apposito rendiconto per ciascuna manifestazione, con relazione illustrativa, tenuto e conservato secondo l’articolo 22 del DPR n. 600/1973.

Tale adempimento si considera comunque assolto se le entrate e le spese relative alle singole manifestazioni sono desumibili dalla contabilità generale dell’ente, fermo restando l’obbligo di redazione e conservazione della relazione illustrativa. La mancata compilazione del rendiconto non comporta automaticamente la perdita dell’agevolazione, purché in sede di controllo sia possibile documentare in modo adeguato i proventi esclusi.

Se però i proventi non risultano da alcun documento idoneo, essi devono essere tassati con il coefficiente di redditività del 3%, in analogia con quanto previsto per i proventi commerciali della legge n. 398/1991. In tale ipotesi, i proventi concorrono anche al limite di 250.000 euro: il suo superamento fa decadere l’ente dal regime agevolato e comporta l’applicazione del regime ordinario, sia ai fini delle imposte sia per gli adempimenti contabili.

Democraticità del sodalizio e violazioni statutarie formali

La circolare affronta infine il tema della democraticità interna delle associazioni sportive dilettantistiche, requisito imposto dall’articolo 90, comma 18, della legge n. 289/2002. Lo statuto deve prevedere norme sull’ordinamento interno ispirato a principi di democrazia e uguaglianza dei diritti degli associati, con elettività delle cariche sociali.

La verifica della democraticità richiede una valutazione concreta, caso per caso, della corrispondenza tra statuto e funzionamento effettivo dell’ente. Elementi come le modalità di convocazione e verbalizzazione delle assemblee, o la tenuta del libro soci, sono indici rilevanti, ma non ogni irregolarità formale comporta automaticamente la decadenza dai benefici fiscali.

La circolare precisa infatti che l’uso di modalità di convocazione diverse da quelle tradizionali, oppure omissioni occasionali nell’indicazione dei partecipanti ai verbali o degli associati nel libro soci, non sono di per sé sufficienti a far perdere il regime agevolato, se la complessiva operatività dell’associazione dimostra il rispetto delle finalità democratiche.

La clausola di democraticità si considera violata quando l’azione o omissione dell’ente renda sistematicamente inapplicabile la previsione statutaria. Sono richiamati, come esempi, la totale mancanza di comunicazioni idonee a informare gli associati delle convocazioni e delle decisioni degli organi sociali, l’esistenza di quote associative diverse con corrispondenti differenze sostanziali nei diritti e nelle prerogative, e la limitazione di fatto del diritto di voto tramite categorie privilegiate di associati. In tali casi, l’associazione sportiva dilettantistica decade dai benefici della legge n. 398/1991 per mancata osservanza della clausola statutaria di cui all’articolo 90, comma 18, lettera e), della legge n. 289/2002.

Conclusione operativa

Il criterio generale affermato dalla circolare è che il regime agevolato non viene meno per mere irregolarità formali, purché l’Amministrazione possa comunque verificare la sussistenza dei requisiti sostanziali e la documentazione sia idonea. La perdita dei benefici si produce invece quando mancano i presupposti sostanziali della disciplina agevolativa o quando la struttura associativa e la sua gestione risultino incompatibili, in modo sistematico, con i principi di democraticità richiesti dalla legge.