Cassazione Civile, Ordinanza n. 00181/2026 del 03/01/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2009, poi annullato in primo grado e successivamente riformato in appello. La contribuente ha quindi proposto ricorso per revocazione avverso la sentenza d'appello, deducendo come fatti nuovi alcune dichiarazioni testimoniali rese in un successivo procedimento penale, dalle quali la Corte tributaria regionale ha ritenuto di desumere la veridicità delle operazioni sottese alle fatture contestate e il superamento delle presunzioni poste a base dell'accertamento. L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione della corte di revocazione con tre motivi: 1) violazione dell'art. 395, comma 1, n. 3, c.p.c., perché i verbali delle testimonianze penali non sarebbero "documenti" precostituiti e decisivi, ma atti formati successivamente e comunque non idonei a fondare la revocazione straordinaria; 2) violazione dell'art. 7 d.lgs. 546/1992 e dell'art. 395 c.p.c., sostenendo che la prova testimoniale non era ammissibile nel processo tributario al tempo della sentenza revocata e che la nuova disciplina non era retroattiva; 3) nullità per motivazione apparente, poiché la sentenza impugnata non spiegava perché tali dichiarazioni testimoniali fossero idonee a vincere l'impianto probatorio dell'Ufficio, specie a fronte di un esito del processo penale non coincidente con un'assoluzione piena nel merito.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto fondato il primo motivo, qualificandolo come questione di diritto relativa alla proponibilità della revocazione e quindi rilevabile anche d'ufficio. Ha affermato che, ai sensi dell'art. 395, comma 1, n. 3, c.p.c., la revocazione per documenti decisivi richiede documenti precostituiti rispetto alla sentenza impugnata e non consente di valorizzare atti formati successivamente, come i verbali di prove testimoniali acquisite in un diverso procedimento dopo il passaggio in giudicato della sentenza tributaria. Tali verbali non sono "documenti rinvenuti dopo la sentenza" ai fini della revocazione straordinaria. Di conseguenza, la revocazione proposta dalla contribuente non poteva essere introdotta; la sentenza della Corte di giustizia tributaria di secondo grado è stata cassata senza rinvio, ai sensi dell'art. 382, comma 3, c.p.c., perché l'impugnazione per revocazione era inammissibile. Sono rimasti assorbiti il secondo e il terzo motivo. La contribuente è stata condannata alle spese del giudizio di revocazione e di legittimità.

Norme richiamate

• art. 395, comma 1, n. 3, c.p.c.

  documenti decisivi che la parte non aveva potuto produrre in giudizio per causa di forza maggiore o per fatto dell'avversario

  La revocazione straordinaria richiede documenti decisivi precostituiti rispetto alla sentenza impugnata; non sono idonei documenti formati successivamente, né verbali di prove testimoniali acquisite in altro procedimento dopo il giudicato.

• art. 360, comma 1, nn. 3 e 4, c.p.c.

  Le doglianze sono state veicolate come violazione di legge e nullità della sentenza; il primo motivo è stato ritenuto ammissibile perché attinente a un error in iuris sulla proponibilità della revocazione.

• art. 7, commi 4 e 5-bis, d.lgs. 546/1992

  Richiamato dalla ricorrente per sostenere l'inammissibilità dell'uso della prova testimoniale nel processo tributario al tempo della sentenza revocata e l'irretroattività della novella che l'ha introdotta nei limiti previsti.

• art. 382, comma 3, c.p.c.

  La cassazione senza rinvio è stata disposta perché la revocazione non poteva essere proposta.

• art. 395, comma 1, n. 4, c.p.c.

  Richiamato incidentalmente nelle difese; la Corte ha precisato che la questione effettivamente dedotta attiene invece alla proponibilità della revocazione ex n. 3.

• art. 21-bis d.lgs. 74/2000

  Richiamato per chiarire che l'efficacia del giudicato penale nel processo tributario opera rispetto a sentenze irrevocabili intervenute prima della decisione tributaria, non dopo.

Massime di principio

• La revocazione straordinaria per documento decisivo presuppone un documento precostituito rispetto alla sentenza impugnata; atti o verbali formati successivamente non possono integrare il motivo revocatorio.
• I verbali di dichiarazioni testimoniali rese in un diverso procedimento, se formati dopo il passaggio in giudicato della sentenza tributaria, non sono documenti decisivi ai fini dell'art. 395, comma 1, n. 3, c.p.c., ma prove atipiche estranee al perimetro della revocazione.
• La mancanza dei presupposti legali della revocazione incide sulla proponibilità dell'impugnazione e integra un vizio qualificato, rilevabile anche d'ufficio nei gradi successivi.
• Nel processo tributario, l'eventuale sopravvenienza di un giudicato penale rileva solo nei limiti previsti dalla disciplina speciale e secondo il rapporto temporale tra i due giudizi, non potendo sanare retroattivamente l'assenza dei requisiti della revocazione.
• Quando il motivo di ricorso investe la corretta interpretazione della norma che disciplina l'ammissibilità dell'impugnazione straordinaria, la censura non è una mera rivalutazione del fatto ma una questione di diritto sindacabile in cassazione.

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