Sentenza del 03/06/2015 n. 11423 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTR Campania che aveva ritenuto ammissibile la compensazione tra il debito tributario relativo a IRAP e IVA del 1999 e crediti vantati dalle società Gricignano Due S.r.l. e Gricignano Quattro S.r.l., successivamente incorporate da Mirabella S.p.A. L'Amministrazione ha inoltre contestato la tardività e novità delle deduzioni della contribuente, nonché l'annullamento della cartella per omessa sottoscrizione e mancata indicazione del responsabile del procedimento.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo, secondo, sesto, settimo e ottavo motivo di ricorso, dichiarato assorbito il terzo e inammissibili il quarto e il quinto. Ha stabilito che la nuova eccezione di compensazione, introdotta dalla contribuente con memoria e non con ricorso introduttivo o validi motivi aggiunti, era inammissibile. Ha inoltre escluso la compensazione perché il debito era iscritto a ruolo, riguardava il 1999, mentre i crediti erano maturati nel 2003 e appartenevano originariamente a soggetti diversi. I vizi relativi alla cartella dovevano essere contestati nei confronti del concessionario della riscossione e, comunque, la mancata indicazione del responsabile del procedimento non comportava nullità per cartelle relative a ruoli consegnati prima dell'1 giugno 2008; anche l'omessa sottoscrizione non determinava invalidità se l'atto era riferibile all'organo competente. La sentenza impugnata è stata cassata e la Corte ha deciso nel merito rigettando il ricorso originario della contribuente. Mirabella S.p.A. è stata condannata a pagare 8.000 euro di spese del giudizio di legittimità; le spese dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 24, commi 2 e 3

  "deposito di documenti non conosciuti ad opera delle altre parti o per ordine della commissione"

  Nel processo tributario i motivi di impugnazione devono essere indicati nel ricorso introduttivo. Possono essere modificati mediante motivi aggiunti solo nei casi tassativi previsti dalla norma, non semplicemente attraverso memorie illustrative o documenti prodotti dalla stessa parte.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 57

  In appello non possono essere introdotte domande o eccezioni nuove, salvo i limiti previsti dalla legge.

• Legge n. 212 del 2000, art. 8

  "estinzione dell'obbligazione tributaria per compensazione"

  Lo Statuto dei diritti del contribuente non rende automaticamente applicabili al sistema tributario le regole civilistiche sulla compensazione; l'istituto opera nei limiti e secondo le modalità stabilite da specifiche disposizioni normative.

• D.Lgs. n. 241 del 1997, art. 17

  La compensazione prevista dalla norma riguarda i versamenti unitari effettuati direttamente dal contribuente e non, in via generale, il pagamento di somme già iscritte a ruolo.

• D.P.R. n. 602 del 1973, artt. 1, 25 e 28

  Le somme iscritte a ruolo devono essere pagate secondo le modalità proprie della riscossione tramite concessionario. La cartella deve essere predisposta secondo il modello legale e la sua validità non dipende necessariamente da una sottoscrizione autografa, purché sia riferibile all'organo competente.

• Legge n. 388 del 2000, art. 34

  La questione del limite quantitativo alla compensazione è stata dichiarata assorbita, poiché la compensazione era stata esclusa già in radice.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7, comma 2, lett. a), e D.L. n. 248 del 2007, art. 36, comma 4-ter, convertito nella Legge n. 31 del 2008

  "la mancata indicazione dei responsabili dei procedimenti nelle cartelle di pagamento relative a ruoli consegnati prima di tale data non è causa di nullità delle stesse"

  La mancata indicazione del responsabile del procedimento determina nullità solo per le cartelle relative a ruoli consegnati dal 1 giugno 2008; per quelle anteriori non comporta invalidità.

• Art. 384 c.p.c.

  La Cassazione può decidere direttamente la controversia nel merito quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto.

Massime di principio

• Nel processo tributario il contribuente deve indicare fin dal ricorso introduttivo tutti i vizi e le ragioni a sostegno dell'impugnazione; una memoria illustrativa non può trasformarsi in un nuovo ricorso.
• La compensazione di debiti tributari iscritti a ruolo non è liberamente ammessa sulla base delle regole civilistiche, ma richiede una specifica previsione normativa e il rispetto delle relative condizioni.
• La compensazione prevista per i versamenti unitari non può essere automaticamente utilizzata per estinguere cartelle relative a periodi diversi, con crediti appartenenti originariamente a soggetti diversi o non risultanti dalle dichiarazioni del contribuente.
• I vizi propri della cartella, come quelli relativi alla sua formazione o alle indicazioni contenute nell'atto, devono essere contestati nei confronti del concessionario della riscossione, se la censura riguarda esclusivamente l'attività di riscossione.
• L'assenza della sottoscrizione non comporta necessariamente la nullità della cartella se l'atto identifica inequivocabilmente l'amministrazione competente e rispetta il modello previsto dalla legge.
• Per valutare la nullità derivante dalla mancata indicazione del responsabile del procedimento occorre verificare la data di consegna del ruolo: la disciplina più rigorosa opera per i ruoli consegnati dal 1 giugno 2008.
• Nel giudizio di Cassazione chi denuncia violazioni processuali deve indicare e, quando necessario, trascrivere gli atti e i dati fattuali indispensabili per consentire alla Corte di verificare la censura senza consultare autonomamente il fascicolo.