Sentenza del 11/11/2015 n. 23026 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia relativa all'accertamento Irpeg, Irap e Iva per l'anno 2002. Le contestazioni riguardavano, tra l'altro, la deducibilità e detraibilità di costi per abbonamenti a partite di calcio, servizi infragruppo qualificati come costi di regia e premi di fine anno. Il principale motivo accolto riguardava la formazione del giudicato interno sul rilievo n. 5: l'Agenzia non aveva impugnato in modo specifico la decisione della Commissione Tributaria Provinciale che aveva parzialmente annullato la ripresa relativa ai servizi infragruppo.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibili il primo, il terzo, il quarto, il quinto e il sesto motivo di ricorso, ritenendo che riguardassero, in larga parte, valutazioni di fatto o non cogliessero la motivazione effettiva della sentenza impugnata. Ha invece accolto il secondo motivo, stabilendo che l'appello incidentale dell'Agenzia non aveva specificamente impugnato il rilievo n. 5 e che, pertanto, su tale punto si era formato il giudicato interno. La sentenza d'appello è stata cassata senza rinvio limitatamente al rilievo n. 5, restando ferma la decisione di primo grado che aveva ridotto l'imponibile rilevante da 816.256,84 euro a 464.750,58 euro. Sono rimaste ferme le statuizioni relative ai rilievi 1, 2, 4 e 6. Le spese sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 74, comma 2, nella versione applicabile ratione temporis

  La Corte non ha esaminato nel merito la qualificazione degli abbonamenti calcistici come spese di rappresentanza, dichiarando il motivo inammissibile. Ha comunque condiviso l'esigenza di dimostrare l'inerenza della spesa e l'identità o, quantomeno, la riferibilità dei beneficiari, non potendosi escludere un uso personale da parte di soci o amministratori.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 53, comma 1

  L'appello tributario deve contenere motivi specifici, diretti contro le statuizioni della sentenza impugnata. Una richiesta generica di riforma della sentenza nelle parti in cui l'amministrazione è risultata soccombente non è sufficiente a impugnare uno specifico capo.

• Articoli 324 e 329, comma 2, c.p.c.

  La mancata impugnazione specifica di un capo autonomo della sentenza determina acquiescenza e formazione del giudicato interno su quel capo.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 56, ultimo comma; Legge n. 212 del 2000, art. 7, comma 1; Legge n. 241 del 1990, art. 3; art. 24 Cost.

  L'avviso di accertamento deve essere motivato in modo adeguato e consentire l'esercizio del diritto di difesa. Nel caso concreto, tuttavia, la censura è stata dichiarata inammissibile perché la società non aveva trascritto integralmente la motivazione dell'atto e la CTR l'aveva ritenuta ampia e circostanziata.

• Art. 2697 c.c.

  Per i costi infragruppo, l'onere di provare esistenza, inerenza, effettività, utilità e determinabilità del servizio grava sulla società che ne invoca la deduzione e la detrazione dell'Iva. Contratti e fatture generiche, da soli, non sono sufficienti.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19

  Il diritto alla detrazione dell'Iva richiede che l'operazione sia effettiva e inerente all'attività economica del soggetto passivo, con adeguata documentazione.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 75, oggi art. 109, comma 5

  La deducibilità dei costi richiede inerenza all'attività d'impresa. Nei servizi infragruppo occorre dimostrare anche l'effettiva utilità conseguita dalla società destinataria.

• Art. 1350 c.c.

  La libertà delle forme contrattuali non esclude la necessità, in ambito fiscale, di fornire una prova concreta e attendibile dell'accordo, delle prestazioni eseguite e dell'utilità ricevuta. Un documento proveniente da un terzo può non essere sufficiente se non collega adeguatamente le parti e l'operazione.

• Art. 360 c.p.c., comma 1, n. 5, nella versione ratione temporis

  Il giudizio di cassazione non consente una nuova valutazione delle prove o la sostituzione del giudizio di fatto espresso dal giudice di merito, quando questo sia motivato in modo articolato e non manifestamente illogico.

• Art. 382 c.p.c., comma 3

  La Corte ha cassato senza rinvio il capo relativo al rilievo n. 5, poiché su quel punto era già intervenuto il giudicato interno.

Massime di principio

• Nel processo tributario, l'appello deve contestare in modo puntuale ogni capo autonomo della sentenza sfavorevole. Una formula generica non impedisce la formazione del giudicato interno.
• Per dedurre costi infragruppo e detrarre la relativa Iva non bastano contratto, fatture o contabilità formalmente regolare: occorre documentare le attività svolte, i criteri di ripartizione, l'effettiva utilità per la società e la congruità degli importi.
• La società che invoca la deduzione o la detrazione deve normalmente provare l'effettività e l'inerenza delle operazioni; descrizioni generiche come "riaddebito spese generali" possono essere insufficienti.
• Le spese di rappresentanza devono essere concretamente collegate all'attività d'impresa e adeguatamente documentate. Per beni o servizi potenzialmente utilizzabili personalmente, è particolarmente importante identificare o rendere verificabili i beneficiari e la finalità commerciale.
• In cassazione non è possibile ottenere una nuova valutazione del merito o delle prove: le censure devono riguardare specifici errori di diritto, vizi processuali o motivazionali nei limiti ammessi.
• La motivazione dell'avviso di accertamento deve consentire al contribuente di comprendere la pretesa e difendersi; per contestarla in cassazione è necessario riportare o indicare con precisione il contenuto dell'atto e il vizio concretamente dedotto.