Sentenza del 23/07/2021 n. 38 - Comm. Trib. Prov. Verbania

Esito

La controversia

azione per la responsabilità del liquidatore ai sensi dell'art. 36, comma 4, DPR 602/1973 per tributi non versati dalla società; si è discussa l'estensione della norma oltre le imposte sul reddito e la possibilità di applicarla anche quando la società è in liquidazione di fatto (senza atti formali ai sensi degli artt. 2447, 2485, 2486 c.c.). Si è inoltre valutata la necessità che i tributi siano stati iscritti a ruolo e la prova che le attività di liquidazione o l'attivo fallimentare non abbiano soddisfatto i crediti tributari privilegiati.

La decisione

Il giudice ha ritenuto legittima la responsabilità del liquidatore: l'art. 36, comma 4, DPR 602/73 si applica anche ad altre imposte oltre a quelle sul reddito e anche alla liquidazione di fatto; la responsabilità può essere fatta valere purché i tributi siano stati iscritti a ruolo e sia acquisita la certezza legale che non sono stati soddisfatti con le attività di liquidazione e che l'attivo fallimentare non consentirà di soddisfare i crediti tributari privilegiati. In conseguenza, è stata confermata la responsabilità del liquidatore per i tributi non versati.

Norme richiamate

• art. 36, comma 4, DPR 602/1973

  La disposizione attribuisce responsabilità ai liquidatori per debiti tributari della società; la pronuncia la interpreta estensivamente oltre le imposte sul reddito e applicabile anche in presenza di liquidazione di fatto.

• art. 2447 codice civile

  Riferimento alle forme di riduzione del capitale e agli obblighi degli organi sociali; utilizzato per spiegare che l'assenza di adempimenti formali non esclude una situazione di liquidazione di fatto.

• art. 2485 codice civile

  Norma sullo scioglimento e liquidazione della società; la sentenza rileva che anche senza le formalità previste il fatto di trovarsi in liquidazione può far sorgere responsabilità dei soggetti che hanno la gestione.

• art. 2486 codice civile

  Norma sul liquidatore e sulle sue attribuzioni/obblighi; richiamata per collegare il ruolo di fatto del soggetto alla responsabilità per le obbligazioni sociali, comprese le fiscali.

Massime di principio

• La responsabilità del liquidatore ai sensi dell'art. 36, comma 4, DPR 602/73 può riguardare tutte le imposte dovute dalla società, non solo le imposte sul reddito.
• La responsabilità si applica anche quando la società è in liquidazione di fatto: l'assenza di formalità procedurali non impedisce l'applicazione della norma se esistono elementi che configurano la liquidazione.
• Per agire contro il liquidatore è necessario che i tributi siano stati iscritti a ruolo: l'iscrizione è condizione procedurale per esperire la responsabilità.
• Occorre dimostrare la 'certezza legale' che i tributi non sono stati soddisfatti con le attività di liquidazione; è cruciale provare l'assenza di soddisfacimento tramite la liquidazione stessa.
• È richiesto, o comunque rilevante, provare che l'attivo fallimentare non sarà sufficiente a soddisfare il grado di privilegio dei crediti tributari: tale prova legittima l'azione verso il liquidatore.
• In pratica, in situazioni analoghe il contribuente/liquidatore dovrebbe documentare in modo chiaro le operazioni di liquidazione e i pagamenti effettuati; l'Amministrazione deve dimostrare iscrizione a ruolo e l'insufficienza dell'attivo per i crediti tributari.
• Gli amministratori che non compiono gli adempimenti formali di scioglimento/liquidazione possono comunque essere considerati responsabili se dalle circostanze risulta una liquidazione di fatto.