Circolare numero 186 del 7-10-1999

Contribuzione previdenziale sul compenso per ferie non godute

La circolare interviene per ridefinire il momento in cui sorge l’obbligazione contributiva sull’indennità sostitutiva delle ferie non godute e per chiarire la relativa collocazione temporale dei contributi. Il testo si colloca nel solco della precedente circolare n. 134 del 23 giugno 1998 e del messaggio n. 28714 del 30 luglio 1998, che avevano anticipato difficoltà applicative e sospeso gli effetti delle prime istruzioni, soprattutto con riferimento ai periodi di ferie pregressi.

Quadro normativo di riferimento

La circolare ricostruisce anzitutto il fondamento del diritto alle ferie, richiamando:

• l’art. 36, comma 3, Cost., che riconosce al lavoratore il diritto irrinunciabile alle ferie annuali retribuite;
• l’art. 2109, comma 2, c.c., che disciplina durata, collocazione e retribuzione del periodo feriale;
• la contrattazione collettiva, cui spetta definire criteri di calcolo e durata delle ferie, nonché eventuali termini per la loro fruizione o per la corresponsione dell’indennità sostitutiva;
• la Convenzione OIL n. 132 del 24 giugno 1970, ratificata con legge 10 aprile 1981, n. 157, che prevede la fruizione entro 12 mesi per almeno due settimane di ferie e entro 18 mesi per il resto del congedo;
• la direttiva 93/104/CEE, art. 7, comma 2, che vieta la sostituzione del periodo minimo di ferie con un’indennità finanziaria, salvo cessazione del rapporto.

Ne deriva che il diritto alle ferie è diritto irrinunciabile, mentre la monetizzazione costituisce ipotesi residuale, ammessa solo quando il mancato godimento derivi da esigenze aziendali indilazionabili e siano previsti strumenti contrattuali di sostituzione.

Imponibilità dell’indennità sostitutiva

La circolare ribadisce che i compensi per ferie non godute rientrano nella retribuzione imponibile ai fini previdenziali, in base al principio di onnicomprensività dell’art. 12 della legge n. 153 del 1969. Viene richiamato anche l’orientamento fiscale e giurisprudenziale che considera l’indennità imponibile in quanto erogata in dipendenza del rapporto di lavoro.

Sul piano fiscale e previdenziale, il d.lgs. 2 settembre 1997, n. 314, applicabile dal 1° gennaio 1998, rafforza il criterio di competenza, stabilendo che il reddito di lavoro dipendente è costituito da tutte le somme e valori, a qualunque titolo maturati nel periodo di riferimento. La circolare precisa che le sole eccezioni rilevanti sono quelle espressamente previste dall’art. 6, comma 9, del decreto, in continuità con l’art. 25 della legge n. 160/1975: gratificazioni annuali e periodiche, conguagli di retribuzione retroattivi e premi di produzione, che restano assoggettati a contribuzione nel mese di corresponsione.

Individuazione del momento impositivo

Il nucleo operativo della circolare riguarda la determinazione del momento in cui deve essere dichiarata la sussistenza dell’obbligazione contributiva.

Se esiste una previsione legale o contrattuale, collettiva o aziendale, che fissi un termine per la fruizione delle ferie e per l’eventuale erogazione dell’indennità sostitutiva, la scadenza contributiva va agganciata a quel termine. La circolare ammette inoltre che regolamenti aziendali o pattuizioni individuali possano differire la fruizione delle ferie, entro i limiti consentiti dalla Convenzione OIL n. 132/1970; in questo caso, il momento impositivo coincide con il mese in cui cade il termine differito.

In assenza di una disciplina specifica, si applica la regola residuale già enunciata nella circolare n. 134/1998: l’obbligazione contributiva sorge al diciottesimo mese successivo alla fine dell’anno solare di maturazione delle ferie.

Decorrenza della nuova disciplina

La circolare distingue due piani temporali:

• per le ferie maturate nel 1999, i nuovi criteri si applicano ordinariamente;
• per le ferie maturate negli anni precedenti al 1999, la scadenza dell’obbligazione contributiva è fissata al 30 giugno 2001.

Per i periodi arretrati superiori a 30 giorni alla data della circolare, è possibile che la contrattazione collettiva, i regolamenti aziendali o le pattuizioni individuali differiscano ulteriormente il termine. Resta però fermo che la mancata fruizione entro i termini così individuati fa scattare l’obbligazione contributiva e la relativa collocazione temporale.

Effetti successivi e regolarizzazioni

La circolare chiarisce che i nuovi termini rilevano per la collocazione temporale dei contributi anche se il compenso per ferie non godute viene corrisposto in un momento successivo o all’atto della cessazione del rapporto di lavoro. Se, dopo il pagamento della contribuzione, le ferie vengono comunque fruite, occorre procedere alla regolarizzazione della partita contabile e della posizione assicurativa del lavoratore mediante l’apposita procedura.

Gestione delle pratiche pendenti

Infine, la circolare disciplina il trattamento delle posizioni già avviate: i ricorsi già trasmessi alla Direzione Generale saranno decisi dal Comitato Amministratore del F.P.L.D., mentre le pratiche ancora in trattazione dovranno essere definite direttamente dalle sedi territoriali in conformità ai nuovi criteri.