Sentenza del 20/12/2021 n. 40687 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Disputa sulla qualificazione fiscale della nota di trascrizione relativa all'accettazione tacita di eredità: l'Agenzia sosteneva che tale nota non rientrasse nell'esenzione prevista dall'art. 10, comma 3, D.Lgs. 23/2011 (ossia non fosse "atto o formalità direttamente conseguente" all'atto traslativo principale) e pertanto fosse soggetta ad imposta di bollo, tassa ipotecaria e imposta ipotecaria. Il contribuente invece riteneva la nota dipendente dall'atto traslativo (compravendita) e quindi ricompresa nell'ambito agevolativo. La Corte ha analizzato la natura giuridica dell'accettazione tacita (negozio unilaterale, distinto dall'atto traslativo che la manifesta) e ha ritenuto che la trascrizione dell'accettazione tacita abbia un presupposto impositivo autonomo rispetto all'atto principale e produca effetti giuridici distinti, non potendo essere considerata una formalità "direttamente conseguente" ai fini dell'esenzione.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 23 del 2011, art. 10, comma 3

  "atti e... formalità direttamente conseguenti posti in essere per effettuare gli adempimenti presso il catasto ed i registri immobiliari"

  L'esenzione prevista si applica solo alle formalità "direttamente" conseguenti all'atto traslativo; la Corte ha escluso che la trascrizione dell'accettazione tacita rientri in tale nozione perché ha un presupposto impositivo autonomo.

• art. 476 c.c.

  "comportamento significativo della volontà di accettare"

  La Corte ha richiamato la natura dell'accettazione tacita come negozio unilaterale e l'importanza dell'animus: l'accettazione è distinta dall'atto che la manifesta, per cui la trascrizione dell'accettazione ha autonomie giuridiche proprie.

• art. 2648 c.c., comma 3

  "trascrizione immobiliare (facoltativa; art. 2648 c.c., comma 3)"

  La trascrizione dell'atto che importa accettazione tacita è facoltativa e produce effetti ulteriori distinti dall'atto principale; da qui la qualificazione di autonomo presupposto impositivo.

• art. 2650 c.c., comma 1

  "assicurare la definitività e l'opponibilità dell'effetto traslativo"

  La trascrizione serve a garantire opponibilità e continuità nella circolazione immobiliare; tuttavia tale funzione non la rende automaticamente "formalità direttamente conseguente" ai fini dell'esenzione fiscale se ha un presupposto impositivo distinto.

• D.P.R. n. 642 del 1972, art. 1, comma 1 e art. 3, comma 2 (e tariffa allegata)

  "l'imposta di bollo è dovuta per la nota di trascrizione..."

  La norma disciplina l'imposta di bollo dovuta per le note di trascrizione; la Corte ha ritenuto applicabile l'imposta alla nota di trascrizione dell'accettazione tacita quando questa non rientra nelle fattispecie di esenzione previste.

• D.Lgs. n. 347 del 1990, art. 19 e tabella allegata (punto 1.1)

  "tassa ipotecaria dovuta per ogni nota di trascrizione iscrizione o domanda di annotazione"

  La tassa ipotecaria ha per oggetto la formalità della trascrizione stessa; pertanto, se la trascrizione dell'accettazione tacita è autonoma, è soggetta a tassa ipotecaria.

• D.Lgs. n. 347 del 1990, art. 1 e tariffa allegata, art. 5

  "imposta ipotecaria dovuta in relazione alla 'Trascrizione degli atti e documenti indicati negli artt. 484 e 2648 c.c.'"

  L'imposta ipotecaria grava sulla trascrizione degli atti indicati dalla norma; la Corte ha confermato che la trascrizione dell'accettazione tacita rientra nell'ambito impositivo.

• D.L. n. 104 del 2013, art. 26, comma 1 (conv. L. n. 128 del 2013)

  "detti atti (traslativi) sono (comunque) 'soggetti a ciascuna delle imposte ipotecaria e catastale nella misura fissa di Euro cinquanta'"

  Modifica l'ambito dell'agevolazione originaria introducendo una misura fissa per le imposte ipotecaria e catastale; la Corte tiene conto della riformulazione normativa nel valutare l'applicabilità delle agevolazioni.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali devono essere interpretate in modo rigoroso e non estese oltre il testo: solo le formalità 'direttamente conseguenti' all'atto traslativo rientrano nell'esenzione.
• La trascrizione dell'accettazione tacita di eredità ha natura autonoma e può costituire un presupposto impositivo distinto dall'atto traslativo che l'ha resa manifesta; pertanto è soggetta a imposta di bollo, tassa ipotecaria e imposta ipotecaria quando non rientri espressamente nell'esenzione.
• Ai fini fiscali conta la natura giuridica della formalità (se produce effetti autonomi) più che la sua connessione fattuale con l'atto principale.
• Per imposte e tasse relative ai registri immobiliari (tassa/imposta ipotecaria, imposta di bollo) l'oggetto dell'imposizione è spesso la formalità di trascrizione in sé: ogni nota di trascrizione può costituire autonoma base imponibile.
• In controversie su questioni nuove o controverse è possibile la compensazione delle spese processuali: l'assenza di precedenti di legittimità può giustificare un trattamento paritario delle spese.