Direttiva 2013/42

Meccanismo di reazione rapida contro le frodi IVA

La direttiva 2013/42/UE modifica la direttiva 2006/112/CE per introdurre un meccanismo di reazione rapida, denominato Quick Reaction Mechanism (QRM), destinato a contrastare frodi IVA improvvise e massicce. Il legislatore unionale muove dall’esigenza di offrire una risposta più celere rispetto alla procedura ordinaria di deroga prevista dall’articolo 395 della direttiva IVA, ritenuta troppo lenta nei casi urgenti.

Finalità e presupposti della misura

La ratio della direttiva è quella di consentire agli Stati membri di reagire a fenomeni fraudolenti che possono provocare perdite finanziarie gravi e irreparabili e incidere sulle condizioni di concorrenza nel mercato interno. Il QRM è concepito come rimedio eccezionale, temporaneo e proporzionato, utilizzabile solo in presenza di frode improvvisa e massiccia e solo per il tempo strettamente necessario.

Articolo 199 ter: inversione contabile in deroga all’articolo 193

La direttiva inserisce nella direttiva 2006/112/CE il nuovo articolo 199 ter. In base a tale disposizione, uno Stato membro può, in casi di imperativa urgenza e nel rispetto delle condizioni procedurali previste, designare il destinatario quale debitore dell’IVA su determinate cessioni di beni e prestazioni di servizi, in deroga all’articolo 193. La misura speciale è ammessa soltanto se accompagnata da adeguati controlli da parte dello Stato membro sui soggetti passivi interessati e non può avere durata superiore a nove mesi.

Procedura di notifica, informazioni e termini di reazione

Lo Stato membro che intenda applicare la misura deve notificare la Commissione tramite un modulo standard, trasmettendo contestualmente la notifica agli altri Stati membri. La comunicazione deve contenere elementi dettagliati sul settore interessato, sul tipo e sulle caratteristiche della frode, sui motivi di urgenza e sulle conseguenze in termini di perdite finanziarie gravi e irreparabili.

• Se la Commissione ritiene incomplete le informazioni, contatta lo Stato membro entro due settimane dal ricevimento della notifica.
• Lo Stato membro trasmette le informazioni supplementari alla Commissione, con invio contemporaneo agli altri Stati membri.
• Se anche le integrazioni risultano insufficienti, la Commissione ne informa lo Stato membro entro una settimana.

Valutazione della Commissione e inizio dell’applicazione

Quando la Commissione dispone di tutte le informazioni ritenute necessarie, ne dà comunicazione agli Stati membri. Entro un mese da tale notifica, essa può formulare un parere negativo se ha obiezioni; in caso contrario, conferma per iscritto l’assenza di obiezioni allo Stato membro interessato e al comitato IVA. La misura speciale può essere adottata dallo Stato membro solo dalla data di ricevimento di tale conferma. Nel valutare la notifica, la Commissione deve tenere conto delle osservazioni scritte eventualmente inviate dagli altri Stati membri.

Modulo standard e competenze di esecuzione

La Commissione è incaricata di adottare un atto di esecuzione che istituisca un modulo standard per la notifica del QRM e per le informazioni complementari. L’atto è adottato secondo la procedura d’esame prevista dal regolamento (UE) n. 182/2011, con intervento del comitato di cui all’articolo 58 del regolamento (UE) n. 904/2010 sulla cooperazione amministrativa e la lotta contro la frode IVA.

Coordinamento con la procedura ex articolo 395

La direttiva interviene anche sull’articolo 395 della direttiva 2006/112/CE, inserendo un nuovo paragrafo 5. Nei casi di imperativa urgenza previsti dall’articolo 199 ter, la procedura di cui ai paragrafi 2 e 3 dell’articolo 395 deve essere completata entro sei mesi dal ricevimento della domanda da parte della Commissione. La norma mira a evitare che la misura speciale resti isolata e a consentire, se del caso, una più ampia prosecuzione dell’inversione contabile tramite la procedura ordinaria accelerata.

Durata della direttiva e valutazione dell’efficacia

La direttiva ha carattere temporaneo: entra in vigore il ventesimo giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea e si applica fino al 31 dicembre 2018. Entro il 1° gennaio 2018 la Commissione deve presentare al Parlamento europeo e al Consiglio una relazione di valutazione generale sull’impatto del QRM, così da verificare l’efficacia del meccanismo nel contrasto alle frodi improvvise e massicce.

Profili di interesse pratico per operatori italiani

Per avvocati e commercialisti, la direttiva rileva soprattutto perché consente una deroga rapida al regime ordinario dell’IVA in presenza di frodi settoriali eccezionali. Tuttavia l’attivazione del QRM non è automatica: richiede un’iniziativa dello Stato membro, una notifica completa, la verifica della Commissione e l’assenza di obiezioni entro i termini previsti. Il margine di discrezionalità nazionale riguarda l’individuazione delle operazioni interessate e l’adozione dei controlli adeguati, mentre i vincoli procedurali e temporali sono fissati in modo dettagliato dal diritto dell’Unione.